0111-KDIB2-1.4010.26.2020.3.AP - Powstanie przychodu w związku z podziałem spółki przez wydzielenie.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.) oraz art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 374, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2020 r. (data wpływu 24 stycznia 2020 r.), uzupełnionym 25 marca 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z planowanym podziałem spółki przez wydzielenie - jest prawidłowe.

W dniu 24 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z planowanym podziałem spółki przez wydzielenie.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 10 marca 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.26.2020.1.AP, 0112-KDIL1-1.4012.21.2020.3.EB, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 25 marca 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z o.o. (dalej: "Wnioskodawca" lub "Spółka"), jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność z zakresu sprzedaży owoców i warzyw oraz prowadzi działalność produkcyjną w zakresie produkcji koncentratów owocowych i soków owocowych. Działalność handlowa odbywa się w Zakładzie w A., a działalność produkcyjna w Zakładzie w B. Ewidencja księgowa całej jednostki prowadzona jest w sposób umożliwiający sporządzenie wyniku finansowego osobno dla Zakładu A. i osobno dla Zakładu w B, celem weryfikacji rentowności rodzaju działalności. Struktura organizacyjna Spółki wyodrębnia Zakład w A. i Zakład w B. Na dzień 31 grudnia 2019 r. Spółka zatrudniała 84 osoby, w tym 39 osób w Zakładzie w B.

Wnioskodawca w celu podniesienia rentowności działalności zamierza przekazać część zorganizowaną przedsiębiorstwa (Zakład w B.) do Spółki, w której posiada 100% udziałów (Spółki przejmującej). Przeniesienie części zorganizowanej przedsiębiorstwa nastąpi przez podział Spółki istniejącej przez wydzielenie zgodnie z art. 528 k.s.h. oraz z art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. Spółka (przejmująca) zajmować się będzie tylko produkcją koncentratów, soków, innych wyrobów i handlem tymi wyrobami.

W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wejdą:

Z dniem przekazania do Spółki przejmującej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, pracownicy zakładu produkcji w B. zostaną przeniesieni w trybie art. 231 Kodeksu Pracy na nowego pracodawcę.

Ponadto w piśmie z dnia 23 marca 2020 r., będącym uzupełnieniem do wniosku, Wnioskodawca w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wskazał, że:

1. Zarówno wydzielona część przedsiębiorstwa (Zakład w B.), jak i pozostała część w postaci Zakładu w A., stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zakład w B. oraz Zakład w A. stanowią dwie różne gałęzie działalności Spółki, tj. Zakład w B. zajmuje się produkcją soków (koncentratów) owocowych i warzywnych, natomiast Zakład w A. zajmuje się przechowywaniem, sortowaniem i sprzedażą świeżych, nieprzetworzonych owoców i warzyw. Tym samym, na moment przeniesienia obydwa Zakłady będą wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki na płaszczyźnie:

2. Przedmiotem przeniesienia ze Spółki do Spółki Przejmującej na moment podziału będą wszystkie składniki majątku (materialne i niematerialne) związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa (tj. Zakładem w B.), w tym zobowiązania.

3. Zespół składników majątkowych stanowiący Zakład w B. będzie na moment przeniesienia zorganizowany w stopniu pozwalającym na samodzielne wykonywanie zadań i prowadzenie działalności bez pozostałych struktur przedsiębiorstwa Spółki. Już w chwili obecnej zarówno Zakład w A. jak i Zakład w B. funkcjonują samodzielnie, realizują własne cele i mogą działać niezależnie od siebie.

4. Po przejęciu Zakładu w B., Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność gospodarczą, którą prowadziła Spółka w zakresie produkcji soków (koncentratów) owocowych. Składniki majątkowe, które były w tym zakresie wykorzystywane przez Spółkę zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą i Spółka Przejmująca będzie z nich korzystać w ten sam sposób.

5. Jak to zostało już wyżej wskazane, Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności, którą się zajmuje obecnie wydzielona część przedsiębiorstwa Spółki w postaci Zakładu w B., w oparciu wyłącznie o składniki będące przedmiotem przekazania. Sposób podziału Spółki zapewni samodzielność zarówno dla Zakładu w A. jak i dla Zakładu w B.

6. W związku ze sposobem planowanego podziału (przez wydzielenie) i związaną z tym sposobem podziału zasadą sukcesji uniwersalnej, Spółka Przejmująca nie będzie musiała podejmować/wykonywać żadnych działań faktycznych lub prawnych w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte od Spółki składniki majątkowe.

Spółka wskazuje ponadto, że jej podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie będzie natomiast celem tego podziału uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Planowany podział nastąpi poprzez obniżenie kapitału zakładowego Spółki o kwotę 1.154.400,00 zł. (jeden milion sto pięćdziesiąt cztery tysiące czterysta złotych), tj. z kwoty 5.005.000.00 zł (pięć milionów pięć tysięcy złotych) do kwoty 3.850.600,00 zł (trzy miliony osiemset pięćdziesiąt tysięcy sześćset złotych), polegające na obniżeniu wartości nominalnej wszystkich udziałów w kapitale zakładowym Spółki o kwotę 130,00 zł (sto trzydzieści złotych) za jeden udział, tj. z kwoty 500,00 zł (pięćset złotych) za jeden udział do kwoty 370,00 zł (trzysta siedemdziesiąt złotych) za jeden udział.

Podział Spółki zostanie przeprowadzony przy jednoczesnym podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Przejmującej o kwotę 1.154.400,00 zł (jeden milion sto pięćdziesiąt cztery tysiące czterysta złotych), mającym pokrycie w wartości przenoszonej części majątku Spółki w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. w drodze utworzenia 8.880 równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej 130,00 zł (sto trzydzieści złotych) każdy. Nowo utworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej zostaną objęte przez wszystkich wspólników Spółki w ten sposób, że każdy ze wspólników Spółki obejmie w Spółce Przejmującej taką samą ilość udziałów, jaką posiada w Spółce (przykładowo: jeżeli wspólnik Spółki jest właścicielem 100 udziałów w Spółce, to tym samym na skutek podziału obejmie w Spółce Przejmującej również 100 udziałów). W związku z planowanym podziałem nie są planowane żadne dopłaty w gotówce. Wartość emisyjna udziałów wydanych wspólnikom Spółki przez Spółkę Przejmującą będzie odpowiadać wartości rynkowej majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w ramach podziału przez wydzielenie Spółki. Nie wystąpi nadwyżka wartości otrzymanego przez Spółkę Przejmującą majątku ponad nominalną wartość udziałów wydanych każdemu wspólnikowi X. Całość majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie zostanie przekazana na powiększenie kapitału zakładowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy prawidłowo Wnioskodawca uznaje, że w przyszłości wydzielona część przedsiębiorstwa (Zakład w B.), który będzie przekazany do Spółki (przejmującej) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa?

2. Czy czynność przekazania nieodpłatnie do Spółki (przejmującej) przez wydzielenie ze Spółki istniejącej części zorganizowanego przedsiębiorstwa (w tym: budynki z prawem użytkowania nieruchomości gruntowej, na której położone są budynki, środki trwałe, wyposażenie, wartości niematerialne i prawne, środki obrotowe - zapasy, zobowiązania, należności, pracownicy dotychczasowego Zakładu w B., nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w piśmie z dnia 23 marca 2020 r.), wydzielona część przedsiębiorstwa, którą stanowi Zakład w B. zajmujący się produkcją wyrobów, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa i jego przekazanie w przyszłości do Spółki przejmującej, będzie zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych w jednostce przekazującej.

Wnioskodawca stwierdza, że planowane przekazanie do Spółki (przejmującej), w jego ocenie, zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, art. 2 ust. 27e ustawy o VAT, pod którym to pojęciem rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony

w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W ocenie Spółki, Zakład w A. jest typową grupą producencką zajmującą się przechowywaniem i sprzedażą owoców deserowych swoich członków grupy. Głównie są to jabłka, gruszki i inne owoce sprzedawane do sieci handlowych typu C., D. i innych. Natomiast Zakład w B. zajmuje się przetwórstwem owoców przemysłowych, w ramach którego powstaje koncentrat i soki NFC. Koncentraty owocowe, które są głównym produktem zakładu sprzedawane są jako surowiec do produkcji napojów, soków owocowych w kraju i za granicę. Jest to zupełnie inny rynek niż rynek owoców deserowych. Aby umożliwić dalszy rozwój zakładu w B. musi nastąpić większa współpraca z branżą przetwórstwa. Zdaniem Zarządu Spółki Zakład w B. przekazany do Spółki przejmującej jest w stanie bardziej efektywnie prowadzić działalność produkcyjną i jako samodzielna jednostka działać w tej branży i lepiej się rozwijać na bardzo konkurencyjnym rynku koncentratów. Wyspecjalizowanie zakładów w danych rodzajach działalności pozwoli na lepszy i szybszy rozwój zakładów.

Uwzględniając informacje przekazane powyżej, Spółka podtrzymuje swoje stanowisko co do prawidłowej interpretacji przepisów prawa podatkowego, tj. zdaniem Spółki, w ramach planowanego podziału i w związku z podziałem, Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem Spółki, w związku z planowanym podziałem, po stronie Spółki nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak wskazuje art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Powyższa regulacja znajdzie więc zastosowanie w następujących sytuacjach:

Biorąc pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, stwierdzić należy, że w sytuacji podziału przez wydzielenie przychód w spółce podlegającej podziałowi wystąpi, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wnioskując a contrario aby w spółce podlegającej podziałowi przychód nie wystąpił, obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Zdaniem Spółki, w opisanej przez nią okolicznościach na Dzień Podziału, zarówno Zakład w B. (stanowiący majątek Spółki przenoszony do Spółki Przejmującej), jak i Zakład w A. (stanowiący majątek Spółki, pozostający w Spółce), będą spełniać przesłanki określone w szczególności w treści art. 4a pkt 4 CIT, wymagane dla uznania tych Zakładów za zorganizowane części przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, że przeniesienie majątku stanowiącego Zakład w B. do Spółki Przejmującej, na skutek Podziału, nie będzie skutkować powstaniem po stronie Spółki jako spółki dzielonej przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT (w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych, które zostaną w ramach Podziału przeniesione do Spółki Przejmującej).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Nadmienić należy, że w zakresie wystąpienia skutków podatkowych dla istniejącej Spółki przejmującej, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych

innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID (art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 374 z późn. zm.).

Jednocześnie, stosownie do art. 15zzs ust. 7 ww. ustawy z dnia 2 marca 2020 r., czynności dokonane w postępowaniach, o których mowa w ust. 1, w okresie stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID są skuteczne. Tym samym, Strona może skutecznie wnieść skargę pomimo wstrzymania biegu powyższego terminu.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.