0111-KDIB2-1.4010.149.2020.2.BJ - Rozliczenia CIT w związku z przekształceniem jednoosobowej działalności w spółkę z o.o.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 kwietnia 2020 r. (data wpływu 7 kwietnia 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym planowane przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę w trybie art. 5841 i nast.k.s.h. będzie neutralne na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych dla powstałej po przekształceniu Spółki w świetle art. 7b oraz art. 12 ust. 1 ustawy o CIT - jest prawidłowe.

W dniu 7 kwietnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym planowane przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę w trybie art. 5841 i nast.k.s.h. będzie neutralne na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych dla powstałej po przekształceniu Spółki w świetle art. 7b oraz art. 12 ust. 1 ustawy o CIT.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca dalej też jako: "Podatnik" lub "Podmiot Zainteresowany" jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych w Polsce i prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG. Podmiot Zainteresowany jest również zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Podatnika jest Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania PKD 70.22.Z.

Z uwagi na istotne aspekty natury prawnej, Wnioskodawca zamierza dokonać przekształcenia - na podstawie art. 551 § 5, zgodnie z trybem przewidzianym w art. 5841-58413 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 505 dalej jako: "k.s.h.") - jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, której na moment przekształcenia jedynym wspólnikiem będzie Wnioskodawca dalej jako: "Spółka".

W konsekwencji dokonanego przekształcenia Spółka stanie się m.in. właścicielem jednej nieruchomości w postaci lokalu mieszkalnego, aktywów finansowych w postaci:

* 1.414.726 akcji serii A spółki X S.A.,

* 63 akcji serii C spółki X S.A.,

* 56.777 serii A spółki Y S.A.,

* 2 akcji serii B spółki Y S.A.,

* 34 udziałów w kapitale zakładowym spółki Z z ograniczoną odpowiedzialnością oraz ogółu praw i obowiązków w spółce Z z ograniczoną odpowiedzialnością, znaku towarowego T, jak również samochodu dostawczego oraz aplikacji mobilnej, które wykorzystywane są przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej.

W związku z przekształceniem, działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę zostanie wykreślona z CEIDG oraz Wnioskodawca zostanie wykreślony z rejestru podatników VAT. Kapitał zakładowy Spółki przekształconej ustalony zostanie w Planie Przekształcenia oraz w Akcie Założycielskim Spółki w wysokości mniejszej niż obliczona dla celów przekształcenia wartość bilansowa majątku netto przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, choć nie mniejszej niż 5.000,00 zł. Oznacza to, że w wyniku przekształcenia Wnioskodawcy, obejmie on udziały w kapitale zakładowym Spółki po cenie wyższej od ich wartości nominalnej, pokrywając je majątkiem netto przekształconego przedsiębiorstwa, a powstała w ten sposób nadwyżka zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki, zgodnie z art. 154 § 3 w zw. z art. 5844 k.s.h. (tzw. agio). W konsekwencji dokonanego przekształcenia Spółka stanie się właścicielem, m.in. środków trwałych stanowiących majątek przekształcanego przedsiębiorstwa wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej. Spółka stanie się również z mocy prawa stroną umów zawartych przez Wnioskodawcę jeszcze w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Powstała w wyniku przekształcenia Spółka będzie kontynuowała działalność gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym planowane przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę w trybie art. 5841 i nast.k.s.h. będzie neutralne na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych dla powstałej po przekształceniu Spółki w świetle art. 7b oraz art. 12 ust. 1 ustawy o CIT?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, iż planowane przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę w trybie art. 5841 i nast.k.s.h. będzie neutralne na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych dla Spółki.

UZASADNIENIE stanowiska Wnioskodawcy.

Należy mieć na względzie, że przepisy ustawy o CIT określające, co jest przychodem, nie stanowią, iż przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę dokonane w trybie art. 5841 i nast.k.s.h. jest zdarzeniem, które powoduje powstanie przychodu po stronie przekształcanego przedsiębiorcy w spółkę z o.o. czy też samej spółki. W tym miejscu wskazać należy, iż z dniem 1 stycznia 2018 r. znowelizowano ustawę o CIT i w związku z tym wprowadzono art. 7b tej ustawy, gdzie określone zostały kategorie przychodów składających się na źródło w postaci przychodów z zysków kapitałowych. Jedną z kategorii przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych są przychody uzyskane w następstwie przekształceń - art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m tiret drugie ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r.). Należy wspomnieć, że uznanie w przepisach ustawy o CIT wprost, że przekształcenie spółek może skutkować powstaniem przychodu nie jest niczym nowym w stosunku do stanu prawnego obowiązującego przez dniem 1 stycznia 2018 r. Wynika to z definicji przychodów określonej w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którą przychodem są otrzymane pieniądze i oraz wartości pieniężne oraz inne wskazane w tym przepisie przysporzenia. Zatem już w poprzednim stanie prawnym, jeśli przekształcenie spółki skutkowało powstaniem przysporzenia, przysporzenie to było traktowane jako przychód. Zmiana stanu prawnego od dnia 1 stycznia 2018 r. skutkuje zatem wyłącznie tym, że przychód z tytułu przekształcenia jest przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a w konsekwencji musi on zostać przez podatnika uzyskującego taki przychód faktycznie otrzymany aby stać się tym przychodem. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy przekształcenie jego jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. na podstawie i w trybie przepisów k.s.h. nie jest źródłem powstania przychodu, o którym mowa jest w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m tiret drugie ustawy o CIT. W związku z przekształceniem przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, dokonanej na podstawie przepisów k.s.h., z chwilą przekształcenia, Wnioskodawca stanie się wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej w wyniku przekształcenia. W wyniku tego przekształcenia majątek jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie ulegnie jakiejkolwiek zmianie, w tym nie ulegnie zwiększeniu (majątek jednoosobowej działalności gospodarczej przekształconej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie wyższy od majątku przedsiębiorstwa istniejącego na dzień poprzedzający dzień przekształcenia). Zatem przekształcenie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w Spółkę nie spowoduje powstania dochodu, Wnioskodawca nie uzyska bowiem żadnego przysporzenia, żadnego zwiększenia swojego majątku. Przekształcenie będzie również neutralne dla samej Spółki powstałej w wyniku przekształcenia. Powyższe przekształcenie nie będzie stanowić również, żadnego z przychodów wskazanych we wspominanym katalogu zawartym w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, w szczególności przychodu określonego w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Stosownie do art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w... za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.