0111-KDIB1-3.4010.503.2019.3.BM - Koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej.

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 listopada 2019 r. (data wpływu za pośrednictwem e-puap tego samego dnia), uzupełnionym 27 grudnia 2019 r. i 24 stycznia 2020 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

* działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p., która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d u.p.d.o.p. (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest prawidłowe,

* do podstawy kalkulacji kosztów kwalifikowanych opisanych w art. 18d u.p.d.o.p., Wnioskodawca może włączyć należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, przysługujące pracownikom realizującym Projekty zatrudnionym na umowy o pracę/współpracownikom realizującym Projekty na podstawie umowy zlecenia albo umowy o dzieło:

* w zakresie wynagrodzenia za czas urlopu i choroby - jest nieprawidłowe,

* w pozostałym zakresie - jest prawidłowe.

(pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

* Wnioskodawca będzie miał prawo do rozpoznania kosztów kwalifikowanych z tytułu ulgi na prace badawczo-rozwojowe w rozliczeniu podatkowym za 2019 r. w zakresie zaliczonych w tym roku podatkowym w koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od powstałych z tytułu pozytywnie zakończonych prac rozwojowych wartości niematerialnych i prawnych w proporcji w jakiej wartość kosztów kwalifikowanych ujętych w tej wartości niematerialnej i prawnej pozostaje do wartości początkowej WNiP (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) - jest prawidłowe.

W dniu 19 listopada 2019 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

* działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p., która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d u.p.d.o.p.,

* do podstawy kalkulacji kosztów kwalifikowanych opisanych w art. 18d u.p.d.o.p., Wnioskodawca może włączyć należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, przysługujące pracownikom realizującym Projekty zatrudnionym na umowy o pracę/współpracownikom realizującym Projekty na podstawie umowy zlecenia albo umowy o dzieło,

* Wnioskodawca będzie miał prawo do rozpoznania kosztów kwalifikowanych z tytułu ulgi na prace badawczo-rozwojowe w rozliczeniu podatkowym za 2019 r. w zakresie zaliczonych w tym roku podatkowym w koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od powstałych z tytułu pozytywnie zakończonych prac rozwojowych wartości niematerialnych i prawnych w proporcji w jakiej wartość kosztów kwalifikowanych ujętych w tej wartości niematerialnej i prawnej pozostaje do wartości początkowej WNiP.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismami z 18 grudnia 2019 r. Znak 0111-KDIB1-3.4010.503.2019.1.BM i 21 stycznia 2020 r. Znak 0111-KDIB1-3.4010.503.2019.2.BM wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 27 grudnia 2019 r. i 24 stycznia 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej także: "Spółka" albo "Wnioskodawca") prowadzi sklepy internetowe z oponami i felgami w szeregu państw. Spółka posiada także spółkę zależną, która prowadzi sklep internetowy z rowerami i częściami do rowerów (dalej zwana także: "Spółką Zależną"). W ramach prowadzonej działalności Spółka prowadzi prace badawczo-rozwojowe wykorzystując aktualnie dostępną wiedzę, aby realizować obecnie i również w przyszłości prace związane ze zwiększaniem wolumenu sprzedaży sklepów internetowych Spółki oraz Spółki Zewnętrznej poprzez opracowywanie nowych wersji oprogramowania obsługującego te sklepy, jak i ulepszaniem już istniejącego poprzez dodawanie nowych funkcjonalności albo udoskonalenia istniejących (np. możliwość zakupu opon z ich montażem w wybranym warsztacie samochodowym na co pozwala zintegrowanie oprogramowania Spółki z oprogramowaniem warsztatów). Działania te mają na celu ułatwienie obsługi sklepów internetowych przez klientów jak również poszerzenia oferty oraz rozwijanie sklepów w celu możliwości sprostania rosnącym wymaganiom klientów. Służy także temu opracowywanie aplikacji mobilnej instalowanej na urządzeniach mobilnych (np. telefonach komórkowych) dla klientów biznesowych. Jednocześnie, Spółka stara się udoskonalić aspekt logistyczny dokonywania zakupu towarów w sklepach internetowych poprzez tworzenie i doskonalenie oprogramowania komputerowego obsługującego przyjmowanie zamówień klientów, ich realizacji poprzez przygotowanie towarów do wysyłki oraz ich przekazywanie firmie kurierskiej jak również zarządzanie stanami magazynowymi Spółki (w tym zakresie kluczowym jest tworzenie oprogramowania zarządzania magazynem (ang. Warehouse management system). Powyższe działania wykonywane są przez pracowników Spółki - informatyków, grafików komputerowych, inżynierów baz danych etc. Prace realizowane przez Spółkę rozpoczynają się od pracy koncepcyjnej (opracowanie koncepcji nowej usługi lub udoskonalenia usługi już świadczonej), a finalizowane są wraz z zakończeniem prac związanych z wdrożeniem ulepszenia albo uruchomieniem nowej aplikacji internetowej/programu komputerowego/funkcjonalności dla klientów. Proces badawczo-rozwojowy prowadzony przez Spółkę jest procesem ciągłym, tj. zakończenie prac nad wybraną aplikacją internetową/programem komputerowym/funkcjonalnością stanowi zazwyczaj wstęp do prac związanych z kolejnymi usługami lub funkcjonalnościami stanowiącymi rozwinięcie lub uzupełnienie odpowiedzi Spółki na potrzeby klientów. Prace badawczo-rozwojowe są każdorazowo realizowane w formie projektu. Projekty są realizowane w przypadku zidentyfikowania nowych potrzeb klientów lub zidentyfikowania możliwości zwiększenia efektywności dostarczanych rozwiązań. Wnioskodawca w sposób systematyczny rozpoczyna nowe projekty celem oferowania konkurencyjnych rozwiązań na rynku, cechującym się bardzo wysokim stopniem innowacji, stanowiącym o przewadze konkurencyjnej podmiotów w branży. Mając na uwadze powyższe, źródła innowacyjnych pomysłów Spółki można podzielić na:

* wewnętrzne, tj. identyfikowane i inicjowane przez pracowników Wnioskodawcy, oraz

* zewnętrzne, będące reakcją na zapotrzebowanie zgłaszane przez klientów oraz identyfikowane jako potrzeba rynkowa.

Wszystkie projekty są ewidencjonowane i nadzorowane. W przypadku pozytywnego zakończenia projektu prac rozwojowych, wydatki na zewidencjonowane roboczogodziny pracowników i współpracowników zaangażowanych przy takich projektach rozpoznawane są jako wyniki prace rozwojowych, które są następnie amortyzowane dla celów podatkowych oraz bilansowych. Pracownicy zatrudnieni są umowy o pracę, współpracownicy na umowę o dzieło albo umowę zlecenia. Prace rozwojowe od których, jako od wartości niematerialnych i prawnych, odpisy amortyzacyjne Spółka zaliczać będzie do kup od 2019 r., obejmowały następujące projekty obejmujące unowocześnienie oraz wprowadzenie nowych funkcjonalności do istniejących aplikacji internetowych/programów komputerowych oraz stworzenie nowych aplikacji internetowych/programów komputerowych pozwalających na korzystanie z funkcjonalności, które dotychczas nie były osiągalne dla Wnioskodawcy oraz nie mogły być oferowane klientom Wnioskodawcy (zwane dalej łącznie "Projektami").

Nazwa projektu. Opis.

Stworzenie i wdrożenie systemu zarządzania magazynem Spółki - stanowiącego element systemu WMS:

* Nowy, szybszy i stabilniejszy system magazynowy dostosowany do złożonych procesów logistycznych firmy,

* Obsługa pełnych procesów logistycznych na potrzeby opon w zakresie modułów:

* Przyjęć (dostawy awizowane, niezaawizowane) wraz integracją zwrotną do systemów wewnętrznych ERP (dokumenty PZ),

* Wydań (zamówienia krajowe, zagraniczne, interwencyjne, oraz wydanie niezaawizowane, w tym dokumenty RW),

* Pakowania towaru z uwzględnieniem generowania listów przewozowych przewoźnika, oraz pełnej integracji zwrotnej w systemie ERP (dokumenty WMS-WZ),

* Przesunięć (towaru, nośnika),

* Blokad towarowych,

* Topologii magazynu (magazyny, strefy, lokalizacje, nośniki),

* Inwentaryzacji (nośnika, lokalizacji oraz całkowitej),

* Kartotek kontrahentów, produktów, grup produktowych,

* Słowników przewoźników, typów nośników,

* Konfiguracji użytkowników, uprawnień, grup uprawnień, drukarek wraz z dziennikiem zdarzeń

* Optymalizacja i uproszczenie prac w magazynie,

* Funkcjonalność raportowania, w tym raporty w czasie rzeczywistym (KPI),

* Bezpośrednie integracje oprogramowania z oprogramowaniem przewoźników,

* Integracja z systemem ERP oraz ControlCenter,

* Zwiększenie wydajności nowego systemu,

* Obsługa wielu rodzajów terminali i urządzeń mobilnych zarówno pod systemami WinCE jak i Android Stworzenie i wdrożenie systemu zarządzania magazynem spółki zależnej sprzedającej rowery oraz części do rowerów - WMS. Spółka będzie uzyskiwała opłatę licencyjną od Spółki zależnej z tytułu prawa do korzystania z tego systemu.

* Nowy system magazynowy dostosowany do procesów logistycznych firmy,

* Obsługa pełnych procesów logistycznych na potrzeby spółki zależnej w zakresie modułów:

* Przyjęć (dostawy awizowane, niezaawizowane) wraz integracja zwrotną do systemów wewnętrznych ERP (dokumenty PZ),

* Wydań (zamówienia krajowe, zagraniczne, interwencyjne, oraz wydanie niezaawizowane, w tym dokumenty RW),

* Pakowania towaru z uwzględnieniem generowania listów przewozowych dla przewoźników (Integracje z systemami zewnętrznymi), oraz pełnej integracji zwrotnej w systemie ERP (dokumenty WMS-WZ),

* Przesunięć (towaru, nośnika),

* Blokad towarowych,

* Topologii magazynu (magazyny, strefy, lokalizacje, nośniki),

* Inwentaryzacji (nośnika, lokalizacji oraz całkowitej),

* Kartotek kontrahentów, produktów, grup produktowych,

* Słowników przewoźników, typów nośników,

* Konfiguracji użytkowników, uprawnień, grup uprawnień, drukarek wraz z dziennikiem zdarzeń,

* Optymalizacja i uproszczenie prac na magazynie,

* Funkcjonalność raportowania, w tym raporty w czasie rzeczywistym (KPI),

* Bezpośrednie integracje z przewoźnikami,

* Integracja z systemem ERP,

* Obsługa wielu rodzajów terminali i urządzeń mobilnych zarówno pod systemami WinCE jak i Android.

Wprowadzenie możliwości zakupu kompletnych kół z usługą montażu w serwisie montażowym - poprzez serwis internetowy oraz aplikację internetową. Udostępnienie możliwości zakupu kompletnych kół z usługą montażu w serwisie internetowym oraz rozbudowanie aplikacji internetowej w celu wprowadzenia dostępności serwisu na urządzeniach mobilnych dla klientów biznesowych, wprowadzenia nowych funkcjonalności m.in. w zakresie kalendarza, cenników i przerw urlopowych serwisów:

1. Aplikacja O.PL:

* Przebudowa istniejących i stworzenie nowych stron SEO serwisów montażowych,

* Modyfikacja prezentacji cenników serwisów montażowych zgodnych z formularzem edycji cenników w portalu autoserwis.o.pl,

* Udostępnienie możliwości zakupu kompletu kół z usługą dostawy z montażem w wariantach:

* 4 opony + 4 felgi (ta sama średnica opony i felg),

* 2 opony + 2 opony,

* 4 opony + 4 opony.

2. Aplikacja Autoserwis.o.pl:

* Przepisanie aplikacji na nowy, zoptymalizowany, sprawniej działający silnik pozwalający na obsłużenie większej ilości funkcjonalności,

* Przeprojektowanie layoufu i poprawa użyteczności aplikacji,

* Udostępnienie serwisom możliwości korzystania z aplikacji na urządzeniach mobilnych,

* Przeprojektowanie wiadomości e-maili w celu jednolitej graficznie korespondencji z serwisem partnerskim,

* Udostępnienie nowych funkcjonalności takich jak:

* Rejestracja nowych użytkowników,

* Modyfikacja cenników,

* Dodawanie urlopów i przerw pracy serwisu montażowego,

* Wdrożenie narzędzi analitycznych (Google Analitics, HotJar)

3. Aplikacja C:

* Funkcjonalność dodawania dowolnej ilości rezerwacji do zamówień (również koszykowych),

* Funkcjonalność dodawania rezerwacji podczas edycji zamówienia,

* Modyfikacja mechanizmu generującego numer rezerwacji,

* Funkcjonalność weryfikacji i edycji cenników dodawanych przez serwisy partnerskie,

* Modyfikacja podglądu informacji o serwisie partnerskim,

* Synchronizacja nowych funkcjonalności z mechanizmami z nimi powiązanymi,

* Paczka zmian dot. konta klienta:

* wyszukiwarka konta klienta,

* możliwość tworzenia konta klienta,

* możliwość restartu hasła,

* możliwość powtórnego wysłania linku do aktywacji konta,

* podgląd danych związanych z kontem klienta.

Stworzenie i wdrożenie serwisu internetowego - sklepu internetowego pozwalającego na sprzedaż opon. Stworzenie serwisu www. umożliwiającego zakup opon samochodowych i motocyklowych przez Internet zawierającego między innymi:

* wyszukiwarkę opon po wprowadzonym rozmiarze uwzględniającą wskazanego producenta, sezon, typ pojazdu czy indeks prędkości,

* konfigurator doboru opony do pojazdu,

* możliwość doboru opony do rozmiaru obręczy felgi i na odwrót,

* kalkulator rozmiaru opony i ciśnienia opony,

* blog z artykułami,

* możliwość dodania przez klienta opinii o zakupionym produkcie,

* możliwość przeczytania przez klientów opinii innych klientów o produktach zakupionych w sklepie,

* możliwość płatności Online poprzez karty kredytowe, UPS Pay at Door, raty Bonus +.

Osoby zaangażowane w Prace B+R w Projekcie wykonywały m.in. następujące zadania:

* analiza możliwości technologicznych i rekomendacje, co do możliwych do zastosowania technologii i rozwiązań w czasie dalszych etapów prac badawczych,

* twórcze opracowanie wstępnych wymagań oraz koncepcji unowocześnienia oraz rozwinięcia świadczonej usługi albo stworzenie nowej usługi,

* projektowanie założeń wdrożenia usług opartych o nową technologię,

* zaprojektowanie testów ukierunkowane na ocenę projektowanego rozwiązania,

* modyfikację formy projektowanego rozwiązania,

* programowanie,

* wdrożenie oprogramowania.

W ramach realizowanych Projektów zaangażowani są pracownicy/współpracownicy, którzy realizują działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy przy okazji swoich podstawowych obowiązków związanych z regularną działalnością Wnioskodawcy (w umowach o prace brak jest informacji "działalności badawczo-rozwojowej" w ramach zakresu obowiązków danego pracownika). Wzmiankowani pracownicy wykonują działania badawczo-rozwojowe przy jednoczesnym ewidencjonowaniu czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, realizując oprócz tego także czynności innego rodzaju związane z regularną działalnością Wnioskodawcy. W odniesieniu do ww. zadań w ramach Projektów pracownicy/współpracownicy zaangażowani wykonywali również czynności administracyjne związane z uczestnictwem w projektach, bez których prowadzenie projektów nie byłoby możliwe. Dodatkowo, Wnioskodawca zaznacza, że jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT, a ponadto:

* nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,

* wydatki na Projekty nie zostały zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie (np. dotacji), wydatki na Projekty Wnioskodawca ponosi/będzie ponosić ze środków własnych, które nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

* realizowane Projekty nie stanowią i nie będą stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 865 z późn. zm., dalej jako: "Ustawa o CIT"),

* wydatki na Projekty nie obejmują i nie będą obejmować inwestycji w aparaturę naukowo-badawczą dostarczaną w ramach umowy zawartej z podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 Ustawy o CIT oraz inwestycji w samochody osobowe oraz budowle, budynki i lokale będące odrębną własnością,

* Wnioskodawca nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową w stosunku do przychodów z zysków kapitałowych;

* Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego;

* ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R będą przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że prace rozwojowe zakończone wynikiem pozytywnym, o których mowa w pkt 3 wniosku, czyli Projekty spełniają warunki wskazane w art. 16b ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p. Zgodnie z przepisem art. 16b ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p., amortyzacji podlegają niezależnie od przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli: produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii. Prowadzone przez Spółkę prace rozwojowe zakończone wynikiem pozytywnym, spełniają przesłanki umożliwiające uznanie ich za wartości niematerialne i prawne w postaci kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.

Wnioskodawca wskazał również, że planuje włączyć do kosztów kwalifikowanych następujące należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

* koszty wynagrodzenia pracowników realizujących Projekty, które stanowią po ich stronie należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, diety i inne należności za czas podróży służbowej, świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych,

* koszty składek z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. i o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 963 z późn. zm. dalej: "Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych") - w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek.

Ponadto, Wnioskodawca planuje włączyć do kosztów kwalifikowanych następujące należności, o których mowa w art. 13 pkt 8a (winno być art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do współpracowników zatrudnionych na podstawie umów o dzieło albo umów zlecenia:

* koszty wynagrodzenia (stanowiące należności ze źródła określonego w treści art. 13 pkt 8a u.p.d.o.f.) wraz z kosztami składek z tytułu tych należności określone w Ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych współpracowników realizujących Projekty na podstawie umów zlecenia,

* koszty wynagrodzenia (stanowiące należności ze źródła określonego w treści art. 13 pkt 8a (winno być art. 13 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f.)), współpracowników realizujących Projekty na podstawie umów o dzieło,

* koszty delegacji - Diety i należności za czas podróży służbowej stanowią po stronie współpracowników należności ze źródła określonego w treści art. 13 pkt 8a u.p.d.o.f.

W uzupełnieniu z 24 stycznia 2020 r. Wnioskodawca zmodyfikował uzupełnienie z 27 grudnia 2019 r. wskazując, że planuje włączyć do kosztów kwalifikowanych następujące należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, wynagrodzenia za czas urlopu i choroby.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: "u.p.d.o.p."), która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d u.p.d.o.p.?

2. Czy do podstawy kalkulacji kosztów kwalifikowanych opisanych w art. 18d u.p.d.o.p., Wnioskodawca może włączyć wskazane w stanie faktycznym należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8a (winno być art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, przysługujące pracownikom realizującym Projekty zatrudnionym na umowy o pracę/współpracownikom realizującym Projekty na podstawie umowy zlecenia albo umowy o dzieło? (pytanie ostatecznie przeformułowane w piśmie z 27 grudnia 2019 r.)

3. Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do rozpoznania kosztów kwalifikowanych z tytułu ulgi na prace badawczo-rozwojowe w rozliczeniu podatkowym za 2019 r. w zakresie zaliczonych w tym roku podatkowym w koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od powstałych z tytułu pozytywnie zakończonych prac rozwojowych wartości niematerialnych i prawnych w proporcji w jakiej wartość kosztów kwalifikowanych ujętych w tej wartości niematerialnej i prawnej pozostaje do wartości początkowej WNiP?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko sformułowane we wniosku i w uzupełnieniu wniosku z 27 grudnia 2019 r.):

Ad. 1.

Opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d u.p.d.o.p. Prowadzone przez Wnioskodawcę działania w zakresie realizacji Projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 865 z późn. zm.; dalej: "ustawa o CIT" lub "u.p.d.o.p."). Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce tj.: działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prace rozwojowe obejmują w szczególności:

* opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

* opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

W świetle powyższego, należy uznać, że realizowane przez Spółkę działania w ramach Projektów stanowią prace rozwojowe, o których mowa powyżej, ponieważ wykorzystują dostępną wiedzę do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych usług jakimi są niewątpliwie nowe programy komputerowe/aplikacje internetowe albo nowe funkcjonalności w istniejących programach komputerowych/aplikacjach internetowych (z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany), w szczególności opracowania ich wersji pilotażowych, umożliwiającym demonstrację, testowanie, walidację, w rezultacie stających się produktem końcowym gotowym do wykorzystania komercyjnego. W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona w zakresie Projektów działalność spełnia ustawowe kryteria uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, obejmującą prace rozwojowe. Prace realizowane w ramach Projektów mają charakter twórczy ze względu na cel ich przeprowadzenia, obejmujący wypracowanie nowych rozwiązań, uwzględniających zmienne czynniki takie jak choćby nowe oczekiwania stawiane przez klientów jak również dostosowania rozwiązań informatycznych do nowych koncepcji marketingowo-sprzedażowych (sprzedaż opon z montażem w warsztatach samochodowych). Prace realizowane przez pracowników Spółki w zakresie Projektów mają charakter twórczy, oryginalny i indywidualny oraz są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań, koncepcji technologicznych, które w przypadku potwierdzenia ich efektywności zostają wykorzystane w rozwoju i opracowywaniu nowych procesów np. w ramach oprogramowania WMS czy też funkcjonalności np. sklepów internetowych. Ponadto, prowadzone w ramach Projektów prace obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w szczególności z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczeń praktycznych do tworzenia nowych procesów oraz funkcjonalności sklepów internetowych, aplikacji mobilnej oraz oprogramowania WMS, a także znaczące udoskonalenia już istniejących procesów i funkcjonalności tych oprogramowań. Należy podkreślić, że w ramach Projektów dochodzi do wytworzenia oprogramowania komputerowego na potrzeby Spółki - nie zaś do wdrożenia gotowego oprogramowania nabytego od podmiotu zewnętrznego. Tworzenie oprogramowania, które jest dostosowane do konkretnych potrzeb Spółki z założenia oznacza, że musi ono zawierać w sobie elementy twórcze, oryginalne i indywidualne. Jest to klasyczny przykład nabywania, łączenia, kształtowanie i wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w szczególności z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczeń praktycznych w celu udoskonalania posiadanych kanałów dystrybucji, do których należy w szczególności sklep internetowy i aplikacja internetowa dostępna na urządzeniach mobilnych oraz usprawnienie kanałów dystrybucji poprzez oprogramowanie WMS wspierające automatyzację procesów sprzedażowych. Realizowane Projekty stanowią wyraz podejmowanych przez Spółkę systematycznych działań nakierowanych na ulepszenie funkcjonowania sklepu internetowego, których celem jest: udoskonalanie kanału dystrybucji towarów znajdujących się w ofercie Spółki, zwiększenie efektywności sprzedaży oraz ograniczenie kosztów związanych z obsługą sprzedaży realizowanej w systemie e-commerce. Przykładowo, wprowadzenie oprogramowania pozwalającego na zakup opon przez Internet wraz z możliwością wskazania warsztatu samochodowego, w którym nastąpi montaż opon przyczyni się do lepszego dopasowania się Spółki do potrzeb klienta, a co za tym idzie zwiększenia poziomu sprzedaży Spółki. Ponadto, jest to rozwiązanie innowacyjne i unikatowe nie tylko w skali Spółki ale całej branży, w której ona działa. Mając na uwadze opisane w stanie faktycznym Projekty należy uznać, że spełniają one przesłanki wynikające z ww. przepisów u.p.d.o.p., pozwalające na skorzystanie z wynikającej z art. 18d u.p.d.o.p., ulgi na badania i rozwój. W szczególności, należy podkreślić, że podejmowana przez Spółkę przy realizacji tych projektów działalność ma charakter twórczy, podejmowana jest w sposób systematyczny oraz nakierowana jest na zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Jednocześnie należy wskazać, że działalność Wnioskodawcy przez realizacji ww. projektów nie ma charakteru okresowego oraz rutynowego, lecz zawsze nadrzędnym celem jest wprowadzanie innowacji w zakresie kanałów sprzedaży i dystrybucji towarów na rzecz klientów Spółki.

Ad. 2.

Do podstawy kalkulacji kosztów kwalifikowanych opisanych w art. 18d u.p.d.o.p., Wnioskodawca może włączyć wskazane w stanie faktycznym należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8a (winno być art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, przysługujące pracownikom zatrudnionym na umowy o pracę/współpracownikom wykonującym czynności na podstawie umowy zlecenia albo umowy o dzieło realizującym Projekty w zakresie jakim ich czas pracy został poświęcony na realizację Projektów.

W myśl art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi".

Ustawodawca w art. 18d ust. 2 ustawy, doprecyzował, że kosztami kwalifikowanymi są: * należności z tytułu umowy o pracę/umowy o dzieło/umowy zlecenia oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Do kosztów kwalifikowanych zalicza się finansowane (w części lub w całości) przez pracodawcę składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe. Natomiast, odliczeniu w ramach ulgi B+R nie podlegają składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 marca 2017 r. sygn. 2461-IBPB-1-3.4510.1086.2016.2.TS potwierdzono stanowisko wnioskodawcy i wskazano, iż: należy stwierdzić, że za pracowników zatrudnionych (...) w celu realizacji działalności B+R należy uznać takich pracowników, którzy obiektywnie mogą przyczynić się do prowadzenia prac B+R, nie jest natomiast konieczne powstanie faktycznego efektu wyników pracy tych osób. Stąd, jeśli zatrudnione osoby mają wystarczające kompetencje do uczestniczenia w projektach B+R lub wspierania tych projektów, a zatem obiektywnie mogą mieć wkład w realizację działalności B+R, a dodatkowo w zakresie ich obowiązków pozostaje praca w obszarze B+R, osoby takie mogą zostać uznane za zatrudnione w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej Spółki. Ponadto zdaniem Spółki, istotne jest też, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac B+R. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę jako zakres kompetencji wskazuje czynności stanowiące realizację czynności kwalifikujących się do działalności B+R. Pracownik, aby jego wynagrodzenie stanowiło koszt kwalifikowany, musi faktycznie w takich pracach uczestniczyć.

Jak wskazuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 14 grudnia 2017 r. (sygn. 0115-KDIT2-3.4010.347.2017.2.PS):

* przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie precyzują i nie wprowadzają ograniczeń w zakresie dotyczącym tego, z czego powinno wynikać zatrudnienie pracownika w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej,

* najważniejszym kryterium decydującym o zaliczeniu kosztów kwalifikowanych, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy do ulgi B+R, jest faktyczne wykonywanie przez pracownika działalności badawczo-rozwojowej,

* przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie regulują wprost obowiązku wskazywania w umowie o pracę celu zatrudnienia, czy też obowiązku ewidencjonowania czasu pracy pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, a ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia tych kosztów, w konsekwencji wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową.

Reasumując, biorąc pod uwagę treść przepisów u.p.d.o.p., użycie lub nieużycie w umowach o pracę sformułowania "działalność badawczo-rozwojowa" nie powinno mieć żadnego wpływu na ocenę działalności Spółki jako działalności badawczo-rozwojowej czy też uznanie kosztów wynagrodzeń i składek na ubezpieczenie społeczne pracowników jako kosztów kwalifikowanych.

Zdaniem Wnioskodawcy, dla celów oceny prawnej zadań realizowanych przez pracowników Spółki, jako aktywności wykonywanej w ramach działalności badawczo-rozwojowej, nie jest konieczne ujęcie w umowie o pracę zapisów precyzyjnie stwierdzających, że konkretny pracownik wykonuje działalność badawczo-rozwojową. W szczególności, taki wymóg formalny nie został wskazany w żadnych przepisach u.p.d.o.p., w tym w przepisach u.p.d.o.p. regulujących zasady kwalifikacji wydatków na działalność badawczo-rozwojową.

W świetle powyższego, w celu ustalenia czy pracownicy Spółki wykonują działalność badawczo-rozwojową, decydujący powinien być zakres działań faktycznie przez nich realizowanych czyli uczestnictwo w realizacji opisanych w stanie faktycznym Projektów. Należy podkreślić, że czas pracy pracowników związanych z realizacją Projektów jest ewidencjonowany co gwarantuje uwzględnienie jedynie wartości roboczogodzin faktycznie przeznaczonych na realizację Projektów.

Ad. 3.

Wnioskodawca będzie miał prawo do rozpoznania kosztów kwalifikowanych z tytułu ulgi na prace badawczo-rozwojowe w rozliczeniu podatkowym za 2019 r., w zakresie zaliczonych w tym roku podatkowym w koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od powstałych z tytułu pozytywnie zakończonych prac rozwojowych wartości niematerialnych i prawnych w proporcji w jakiej wartość kosztów kwalifikowanych ujętych w tej wartości niematerialnej i prawnej pozostaje do wartości początkowej WNiP.

Korzystanie z ulgi na prace badawczo-rozwojowe opisanej w art. 18d u.p.d.o.p., nie jest uzależnione od sposobu, w jaki koszty kwalifikowane są odnoszone w koszty uzyskania przychodu, a kluczowym jest moment, w którym koszty te będą stanowiły koszt uzyskania przychodów. W konsekwencji, Wnioskodawca będzie mógł odliczyć od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane w roku, w którym zostały one rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów (tj. poniesione). W przypadku odpisów amortyzacyjnych, poniesienie będzie proporcjonalne do wartości kosztów kwalifikowanych w wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej ujętych w kosztach uzyskania przychodów w postaci odpisów amortyzacyjnych w danym roku podatkowym. Przy czym odliczenie nie może przekroczyć limitów określonych w art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p. Art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. wskazuje, że od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". W dalszej części przepisu ustawodawca doprecyzowuje, jakiego rodzaju koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika stanowią "koszty kwalifikowane" oraz pod jakiego rodzaju innymi warunkami mogą podlegać odliczeniu.

Stosownie do art. 18d ust. 2 (powinno być 2a) u.p.d.o.p., w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2. Jednym z kluczowych warunków, jakie muszą spełniać koszty kwalifikowane jest ich zaliczenie w poczet kosztów uzyskania przychodów przez podatnika.

Artykuł 15 ust. 4a u.p.d.o.p., daje możliwość podatnikowi zaliczenia wydatków ponoszonych na prace rozwojowe do kosztów uzyskania przychodów na jeden z trzech sposobów, tj.:

* w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

* jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

* poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Jednocześnie, podatnik może skorzystać ze sposobu trzeciego jedynie w sytuacji spełnienia przesłanek określonych w art. 16b ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p. Art. 16b ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p., stanowi, że amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c u.p.d.o.p., koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, jeżeli:

* produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

* techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

* z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

Zakładając spełnienie powyższych przesłanek powstanie wartość niematerialna i prawna podlegająca amortyzacji zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p. Tym samym, koszty uzyskania przychodów będą ujmowane w kalkulacji zobowiązania podatkowego w postaci odpisów amortyzacyjnych w okresie nie krótszym niż 12 miesięcy. W związku z powyższym istnieje możliwość, że koszty prac rozwojowych w postaci odpisów amortyzacyjnych rozpoznawane będą dla celów podatkowych w okresie dłuższym niż jeden rok podatkowy. Np. w sytuacji jeśli podatnik posiada kalendarzowy rok podatkowy, a wartość niematerialna i prawna zostanie oddana do używania np. w lipcu danego roku podatkowego, to odpisy amortyzacyjne (naliczane przez 24 miesiące) ujmowane będą w kosztach uzyskania przychodów w okresie roku, w którym ta wartość niematerialna i prawna została wprowadzona do ewidencji i rozpoczęto amortyzację, jak również w kolejnych latach podatkowych.

W świetle powyższego, koszty kwalifikowane ujęte w wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej, poprzez odpisy amortyzacyjne, stanowić będą koszty uzyskania przychodów w trzech kolejnych latach podatkowych, tj. koszty uzyskania przychodów zostaną poniesione w trzech latach podatkowych.

Odwołując się ponownie do art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., który warunkuje możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, odliczenie powinno nastąpić w tych latach podatkowych, w których amortyzacji podlega wartość niematerialna i prawna utworzona na podstawie art. 15 ust. 4a pkt 3 u.p.d.o.p. i w których dany odpis amortyzacyjny został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy.

Jednocześnie mając na uwadze, że w wartości początkowej WNiP uwzględnione zostały wydatki stanowiące koszty kwalifikowane oraz wydatki nie stanowiące takich kosztów to zasadnym jest obliczenie proporcji kosztów kwalifikowanych w wartości początkowej WNiP i rozpoznawanie kosztu kwalifikowanego jako odpowiedniej proporcji każdego odpisu amortyzacyjnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Ad. 1.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 865 z późn. zm., dalej: "uCIT" lub "u.p.d.o.p."), przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 4a pkt 27 uCIT, badania naukowe to:

Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do art. 4a pkt 28 uCIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 uCIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową należy przeprowadzić analizę nakierowaną na:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 uCIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe, jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwie rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z wniosku wynika, ż realizowane przez Spółkę działania w ramach Projektów wykorzystują dostępną wiedzę do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych usług jakimi są nowe programy komputerowe/aplikacje internetowe albo nowe funkcjonalności w istniejących programach komputerowych/aplikacjach internetowych (z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany), w szczególności opracowania ich wersji pilotażowych, umożliwiającym demonstrację, testowanie, walidację, w rezultacie stających się produktem końcowym gotowym do wykorzystania komercyjnego. Prace realizowane przez pracowników Spółki w zakresie Projektów mają charakter twórczy, oryginalny i indywidualny oraz są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań, koncepcji technologicznych, które w przypadku potwierdzenia ich efektywności zostają wykorzystane w rozwoju i opracowywaniu nowych procesów np. w ramach oprogramowania WMS czy też funkcjonalności np. sklepów internetowych. Ponadto, prowadzone w ramach Projektów prace obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w szczególności z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczeń praktycznych do tworzenia nowych procesów oraz funkcjonalności sklepów internetowych, aplikacji mobilnej oraz oprogramowania WMS, a także znaczące udoskonalenia już istniejących procesów i funkcjonalności tych oprogramowań. Realizowane Projekty stanowią wyraz podejmowanych przez Spółkę systematycznych działań nakierowanych na ulepszenie funkcjonowania sklepu internetowego, których celem jest: udoskonalanie kanału dystrybucji towarów znajdujących się w ofercie Spółki, zwiększenie efektywności sprzedaży oraz ograniczenie kosztów związanych z obsługą sprzedaży realizowanej w systemie e-commerce.

W ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę Projekty, są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, realizowane przez Spółkę działania spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 uCIT, uprawniającą do skorzystania z ulgi podatkowej określonej w art. 18d uCIT.

Ad. 2 i 3.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 uCIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Stosownie do art. 18d ust. 2 pkt 1a uCIT, poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 18d ust. 2a uCIT, w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 uCIT).

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 uCIT, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Stosownie do treści art. 18d ust. 7 uCIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

* w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

* w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a-150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

* w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 uCIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 9 ust. 1b uCIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 z późn. zm., dalej: "u.p.d.o.f."), za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot "w szczególności" oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas urlopu, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem, oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT.

Należy zaznaczyć, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a uCIT).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f., za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zgodnie z powyższymi wyjaśnieniami wynagrodzenia za czas urlopu i choroby nie mogą stanowić kosztów działalności badawczo-rozwojowej bowiem nie dotyczą czasu pracy faktycznie poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, pozostałe wydatki wskazane we wniosku stanowiące należności z tyt. wynagrodzeń i innych kosztów pracowniczych oraz kosztów współpracowników, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f., wypłacane w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a uCIT, w proporcji czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności B+R w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu lub w takiej części w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi.

Przedmiotem wątpliwości jest również kwestia prawa do rozpoznania kosztów kwalifikowanych z tytułu ulgi na prace badawczo-rozwojowe w rozliczeniu podatkowym za 2019 r., w zakresie zaliczonych w tym roku podatkowym w koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od powstałych z tytułu pozytywnie zakończonych prac rozwojowych wartości niematerialnych i prawnych w proporcji w jakiej wartość kosztów kwalifikowanych ujętych w tej wartości niematerialnej i prawnej pozostaje do wartości początkowej WNiP.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 16 ust. 1 uCIT, zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

W myśl art. 15 ust. 6 uCIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisem art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d uCIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 uCIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Ww. ustawa, zawiera szczególny przepis dotyczący sposobu rozliczania kosztów prac rozwojowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

I tak, w myśl art. 15 ust. 4a uCIT, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:

Należy zauważyć, że przepisy uCIT, nie zawierają dodatkowych warunków, jakie podatnik powinien spełnić w przypadku, gdy postanowi on ujmować koszty prac rozwojowych dla celów podatkowych, zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1, pkt 2 albo 3 uCIT. W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

W myśl tego artykułu, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

c. z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii, - zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Jak wynika z art. 16b ust. 2 pkt 3 uCIT, zaliczenie kosztów prac rozwojowych do podlegających amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych, jest uzależnione od spełnienia następujących warunków:

* prace zostały zakończone,

* ich wynik jest pozytywny, tzn. osiągnięto zamierzony rezultat tych prac,

* efektem prac jest ściśle ustalony produkt lub technologia wytwarzania, które mogą być wykorzystane na potrzeby działalności gospodarczej podatnika,

* techniczna przydatność tego produktu lub technologii została odpowiednio udokumentowana przez podatnika,

* podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii,

* koszty prac zostały wiarygodnie określone, tzn. określono je w sposób zasługujący na wiarę, zaufanie, nieulegający wątpliwości, autentyczny,

* z dokumentacji wynika, że koszty prac zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży produktów lub zastosowania technologii.

W konsekwencji, jeśli prace rozwojowe zostaną zakończone wynikiem pozytywnym i pozostałe warunki określone w art. 16b ust. 2 pkt 3 uCIT, będą spełnione, koszty prac rozwojowych stanowić będą podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne.

Należy zauważyć, że ustawodawca uzależnił w pierwszej kolejności możliwość dokonania odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej od faktu, czy koszty te wypełniają definicję kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto wskazać należy, że ustawodawca nie przewidział dla celów ulgi badawczo-rozwojowej szczególnej definicji poniesienia kosztów uzyskania przychodów jak również momentu ich poniesienia. Tym samym w celu prawidłowego określenia momentu, w którym Wnioskodawca powinien dane koszty kwalifikowane wykazać w zeznaniu podatkowym zasadne jest odwołanie się w tym zakresie do regulacji normujących kwestię poniesienia kosztów uzyskania przychodów przewidzianą w art. 15 ust. 4a uCIT, zgodnie z którym od decyzji podatnika zależy forma rozliczania wydatków ponoszonych z tytułu prac rozwojowych.

Z brzmienia art. 18d ust. 2a uCIT, wynika, że w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym będzie miał prawo do rozpoznania kosztów kwalifikowanych z tytułu ulgi na prace badawczo-rozwojowe w rozliczeniu podatkowym za 2019 r. w zakresie zaliczonych w tym roku podatkowym w koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od powstałych z tytułu pozytywnie zakończonych prac rozwojowych wartości niematerialnych i prawnych w proporcji w jakiej wartość kosztów kwalifikowanych ujętych w tej wartości niematerialnej i prawnej pozostaje do wartości początkowej WNiP, należy uznać za prawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:

* działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p., która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d u.p.d.o.p., jest prawidłowe,

* do podstawy kalkulacji kosztów kwalifikowanych opisanych w art. 18d u.p.d.o.p., Wnioskodawca może włączyć należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, przysługujące pracownikom realizującym Projekty zatrudnionym na umowy o pracę/współpracownikom realizującym Projekty na podstawie umowy zlecenia albo umowy o dzieło:

* w zakresie wynagrodzenia za czas urlopu i choroby jest nieprawidłowe,

* w pozostałym zakresie jest prawidłowe,

* Wnioskodawca będzie miał prawo do rozpoznania kosztów kwalifikowanych z tytułu ulgi na prace badawczo-rozwojowe w rozliczeniu podatkowym za 2019 r. w zakresie zaliczonych w tym roku podatkowym w koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od powstałych z tytułu pozytywnie zakończonych prac rozwojowych wartości niematerialnych i prawnych w proporcji w jakiej wartość kosztów kwalifikowanych ujętych w tej wartości niematerialnej i prawnej pozostaje do wartości początkowej WNiP, jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.