0111-KDIB1-3.4010.230.2020.1.BM - Ulga B+R w firmie produkującej baterie i akumulatory.

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 maja 2020 r. (data wpływu 26 maja 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy opisana część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań w ramach prac Grupy 1, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych związanych z tą działalnością (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest prawidłowe.

W dniu 26 maja 2020 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy opisana część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań w ramach prac Grupy 1, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych związanych z tą działalnością.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka prowadzi działalność w zakresie projektowania i produkcji dedykowanych pakietów bateryjnych i akumulatorowych do zastosowań przemysłowych oraz dystrybucji baterii i akumulatorów.

Zakres działalności Wnioskodawcy obejmuje m.in. projektowanie, certyfikację i produkcję zestawów bateryjnych i akumulatorowych w technologiach litowych (Li-Ion, Li-Poly, LFP), niklowych (Ni-Cd, Ni-MH) oraz z ogniw pierwotnych, projektowanie układów zabezpieczeń i kontroli zestawów zasilających oraz wbudowanego oprogramowania zarządzającego baterią, integrację zaprojektowanych rozwiązań systemowych z urządzeniami docelowymi, a także doradztwo przy doborze właściwego źródła zasilania, w tym ustalanie optymalnych parametrów systemów zasilania i dobór właściwych rozwiązań.

Wyłączając działalność w zakresie dystrybucji baterii i akumulatorów, prace prowadzone przez Spółkę można co do zasady podzielić na dwie grupy:

1. Grupa 1 - prace mające na celu poszerzanie oferty produktowej poprzez tworzenie całkowicie nowych lub ulepszonych rozwiązań (zarówno nowych produktów, jak i rozwiązań stanowiących nowe funkcjonalności i ulepszenia w dotychczas stosowanych produktach, a także rozwiązania procesowe i technologiczne związane z usprawnieniami w prowadzonej działalności),

2. Grupa 2 - prace dotyczące utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów. Celem tego typu działalności może być np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych, a także bieżące wsparcie serwisowe. Prace te mają jednak w istotnej części charakter rutynowy.

Działalność Spółki prowadzona w ramach prac wskazanych w Grupie 2 nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Obszar prac podejmowanych w ramach prac Grupy 1.

Prace w ramach Grupy 1 są przez Spółkę prowadzone przede wszystkim w ramach wyodrębnionego Działu Badań i Rozwoju, a także Działu Laboratorium Systemów Zasilania i Certyfikacji, Działu Optymalizacji i Planowania oraz Działu Wsparcia Projektów.

Poniżej przedstawiono zakres prac prowadzonych przez poszczególne działy Spółki.

Dział Badań i Rozwoju.

Z uwagi na fakt, że prowadzenie prac badawczo-rozwojowych stanowi dla Spółki kluczowy element podnoszenia poziomu innowacyjności dostarczanych rozwiązań, a w konsekwencji, kształtowania pozycji Wnioskodawcy branży nowych technologii, Spółka wydzieliła w ramach swojej struktury Dział Badań i Rozwoju (dalej także: "Dział B+R"), zajmujący się m.in. projektowaniem optymalnych systemów zasilania oraz weryfikacją i walidacją istniejących u klientów rozwiązań w zakresie systemów zasilania.

Prace nad rozwiązaniami tworzonymi przez Dział Badań i Rozwoju Spółki stanowią, co do zasady, bezpośrednią odpowiedź na potrzeby zgłaszane przez klientów Wnioskodawcy i obejmują m.in. tworzenie specyfikacji wymagań dla projektowanego rozwiązania, w tym identyfikację potencjalnych wyzwań, z którymi muszą zmierzyć się pracownicy w procesie projektowym, a następnie projektowanie optymalnego rozwiązania, opracowanie prototypu oraz jego walidację poprzez przeprowadzanie testów (w tym we współpracy z Działem Laboratorium Systemów Zasilania i Certyfikacji).

Wśród zadań podejmowanych przez Dział Badań i Rozwoju wymienić można projektowanie rozwiązań dostosowywanych do specyficznych wymagań dotyczących: protokołu komunikacji, interfejsu użytkownika, układów chłodzenia, konstrukcji mechanicznej oraz wymagań wynikających z obowiązujących przepisów.

Pracownicy Działu B+R zaangażowani są ponadto w projektowanie miniaturowych systemów zasilania do zastosowań medycznych i urządzeń pomiarowych, urządzeń przemysłowych i budowlanych, systemów dla lekkich pojazdów elektrycznych (LEV), jak i wysokoenergetycznych systemów magazynowania energii na potrzeby np. maszyn roboczych.

Dział B+R i jego pracownicy biorą także udział w procesie modelowania i projektowania własnych układów zarządzania i zabezpieczeń baterii (układy BMS - Battery Management System) Spółki, zapewniających wielostopniową ochronę pakietów baterii.

Dział Laboratorium Systemów Zasilania i Certyfikacji.

Podstawowym zadaniem Laboratorium Systemów Zasilania i Certyfikacji jest przeprowadzanie weryfikacji parametrów komponentów i wyrobów, z wykorzystaniem w tym celu adekwatnej metodologii pomiarowej i badawczej.

Istotną rolą prac prowadzonych przez Laboratorium jest także opracowywanie rekomendacji w zakresie niezbędnych do wdrożenia rozwiązań, w szczególności w przypadku wykrycia nieprawidłowości/wadliwego działania w procesie przeprowadzania analizy stosowanych komponentów i prototypowych wyrobów Spółki. Rezultaty tego rodzaju prac są raportowane do osób odpowiedzialnych za poszczególne projekty/zadania (tzw. właścicieli procesu).

Wśród czynności podejmowanych przez pracowników Laboratorium w procesie realizacji działalności badawczo-rozwojowej wskazać można: opracowywanie adekwatnej metodyki pomiarów prowadzonych w laboratorium, przeprowadzanie testów i walidacji opracowywanych przez Spółkę rozwiązań, analizę wyników przeprowadzanych badań.

Ponadto, z uwagi na to, że niejednokrotnie Laboratorium angażowane jest już na wstępnych etapach realizacji prac, jego pracownicy zaangażowani mogą być także w dobór odpowiednich komponentów i weryfikację ich parametrów przed przystąpieniem przez Spółkę do tworzenia rozwiązania prototypowego.

Oprócz czynności podejmowanych przez pracowników Laboratorium bezpośrednio w związku z konkretnymi pracami projektowymi Spółki, realizują oni także działania związane z rozwijaniem wiedzy dotyczącej przedmiotu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności (np. poprzez udział w szkoleniach specjalistycznych), mających na celu poprawę jakości wyrobów oferowanych przez Spółkę w przyszłości.

Dział Optymalizacji i Planowania.

Dział Optymalizacji i Planowania jest odpowiedzialny za realizację prac związanych z optymalizacją procesów produkcyjnych w Spółce, m.in. przez projektowanie przepływu materiałów na produkcji, tworzenie narzędzi do zarządzania procesami projektowymi, udział we wdrożeniach rozwiązań służących usprawnieniu procesów wewnętrznych w Spółce.

Pracownicy tego działu podejmują działania w zakresie zaprojektowania przepływu materiału, optymalnego rozplanowania hali produkcyjnej, tworzenia rozwiązań w zakresie planowania produkcji. Niejednokrotnie realizowane przez nich zadania obejmują budowę osobnego systemu zbierania danych dotyczących wydajności i obłożenia gniazd produkcyjnych.

Prace prowadzone przez osoby zatrudnione w Dziale Optymalizacji i Planowania zakładają także tworzenie wewnętrznych procedur optymalizacyjnych (m.in. racjonalnego wykorzystania zapasów magazynowych). Elementem (bądź rezultatem) tych prac jest optymalizacja kosztów produkcji. Wprowadzenie oszczędności związanych z efektywniejszą kosztowo realizacją procesu produkcyjnego może przy tym stanowić:

* główną przyczynę podjęcia określonych prac badawczo-rozwojowych - tj. opracowywanie nowych produktów/ulepszeń produktowych/nowych funkcjonalności, motywowane jest - dla zachowania lub wzmocnienia konkurencyjności Spółki i jej pozycji rynkowej - potrzebą tańszej realizacji prac produkcyjnych, nie przy jednoczesnym utrzymaniu albo poprawie kluczowych parametrów technologicznych produktu, lub

* dodatkowy rezultat czynności podejmowanych w ramach projektu - tj. w toku opracowywania nowego bądź ulepszonego produktu/funkcjonalności, zidentyfikowane zostać mogą obszary w ramach których możliwe są usprawnienia procesowe, skutkujące obniżeniem kosztów produkcyjnych, mogące przysłużyć się do zwiększenia opłacalności realizacji prac rozwojowych (a tym samym, sukcesu rynkowego nowego produktu/rozwiązania opracowanego w ramach prac B+R).

Dział Wsparcia Projektów.

Podstawowym zadaniem, jakie zostało wyznaczone tej jednostce organizacyjnej, jest optymalizacja wewnętrznych procesów w celu efektywniejszej realizacji projektów Spółki w obszarze wdrażania nowych produktów (np. pakietów akumulatorów w technologii litowo-jonowej) dla kluczowych klientów.

Długofalowo, Dział Wparcia Projektów ma za zadanie: opracowywanie procedur efektywnego zarządzania projektami (zgodnie z obowiązującymi w Spółce normami jakościowymi), opracowywanie metodyki realizacji projektów oraz cykliczne badanie dojrzałości projektowej według wybranego modelu.

Prace realizowane w ramach Działu Wsparcia Projektów opierają się na strukturze projektowej, m.in. z wykorzystaniem metodyki SCRUM (metodyka iteracyjno-przyrostowa), umożliwiając tym samym efektywne monitorowanie realizowanych zadań i osiąganych rezultatów.

Czynności podejmowane przez pracowników Spółki obejmują zadania takie jak m.in. wstępne prace analityczne i koncepcyjne, projektowanie prototypów, aż po ich ewentualne wdrożenie pilotażowe w celu walidacji opracowanego rozwiązania prototypowego w warunkach rzeczywistych/zbliżonych do rzeczywistych w ramach przeprowadzanych testów. Zakres konkretnych zadań niezbędnych do realizacji określonego projektu może być, biorąc pod uwagę zakres i specyfikę działalności samej Spółki, zróżnicowany w zależności od przedmiotu prowadzenia prac, a także różnie może kształtować się poziom zaangażowania określonych Działów w dany projekt (część zadań może być realizowana np. w całości przez jeden dział, a część w oparciu o podział zadań między kilka Działów).

Prowadzone prace zakładają wykorzystanie praktyczne nowych, ulepszonych czy innowacyjnych rozwiązań, przede wszystkim opracowywanych/rozwijanych w wyniku wiedzy nabywanej, zdobywanej i kształtowanej przez pracowników Spółki w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. Opisane powyżej prace w ramach poszczególnych działów Wnioskodawcy są i będą prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych.

Prace prowadzone w ramach Grupy 1 nie dotyczą prac innych niż mieszczące się w definicji działalności badawczo-rozwojowej stosowanej dla potrzeb korzystania z ulgi B+R, a w szczególności nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian (nawet mających charakter ulepszeń), w tym m.in. czynności wdrożeniowych po zakończeniu prac B+R, bieżącej działalności produkcyjnej Spółki, serwisowania (prace te nie stanowią elementu prac B+R, ale nie jest wykluczone, że w ramach działalności serwisowej mogą pojawić się wyzwania, w wyniku których Spółka zainicjuje prowadzenie prac B+R), czy czynności niezwiązanych bezpośrednio z pracami badawczo-rozwojowymi.

Wnioskodawca zaznacza, że:

* w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca korzysta i zamierza korzystać w przyszłości z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT;

* Spółka zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości;

* zgodnie z wymogiem zawartym w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Spółka wyodrębnia koszty działalności B+R w prowadzonej ewidencji rachunkowej, w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi B+R;

* możliwe jest określenie, jaka część wynagrodzenia pracowników Spółki dotyczy działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z wymogami wskazanymi w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT;

* nie uzyskuje dochodów z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, ani działalności prowadzonej na podstawie decyzji o wsparciu;

* nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;

* nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy o CIT. W przypadku, gdyby Spółka osiągała w przyszłości przychody w ramach tego źródła, to - biorąc pod uwagę dyspozycję art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi B+R w odniesieniu do kosztów związanych z przychodami osiąganymi z zysków kapitałowych;

* wydatki dotyczące projektów Grupy 1 odpowiednio były, są lub będą (w odniesieniu do przyszłych kosztów) zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z przepisów ustawy o CIT. Wysokość kosztów kwalifikowanych, będących przedmiotem odliczenia w ramach ulgi B+R dla danego roku, uwzględnia (i będzie uwzględniać w przyszłości) tylko te wydatki, które stanowią koszty uzyskania przychodów w danym roku.

Koszty prowadzenia prac projektowych w ramach Grupy 1.

W ramach kosztów związanych z zatrudnieniem pracowników, Spółka wypłaca pracownikom m.in. premię uznaniową, premię motywacyjną oraz premię specjalną, których wysokość powiązana jest m.in. z wynikami pracy danego pracownika, czy też z jego zaangażowaniem w realizację prac w obszarze realizacji projektów służących rozwojowi nowych lub ulepszonych produktów (projekty Grupy 1). Premie te mogą dotyczyć prac podejmowanych przez pracowników w okresie dłuższym niż miesiąc (premie kwartalne/roczne).

W związku z charakterem prac wykonywanych przez pracowników Spółki realizujących prace w ramach projektów Grupy 1, Wnioskodawca ponosi również koszty związane z ryczałtem samochodowym (m.in. w związku z udziałem pracowników w konferencjach branżowych oraz spotkaniach z klientami, niezbędnymi w celu omawiania i ustalania oczekiwanych parametrów/funkcjonalności w zakresie projektowanych rozwiązań produktowych) oraz ryczałtem za pranie odzieży specjalistycznej. Ponadto, w ramach systemu motywacyjnego, Wnioskodawca współfinansuje prywatne ubezpieczenie zdrowotne dla pracowników, a także karnety sportowe.

Spółka zamierza rozpoznawać wskazywane powyżej wydatki jako koszty kwalifikowane, proporcjonalnie do czasu przeznaczanego przez pracowników Spółki na prowadzenie prac w ramach projektów Grupy 1 w stosunku do ogólnego czasu pracy. Jednocześnie, w odniesieniu do należności z tytułu stosunku pracy, które związane są z okresem dłuższym niż miesiąc (np. premie kwartalne/roczne), Spółka zamierza uznawać je za koszty kwalifikowane w proporcji w jakiej czas pracy poświęcany na działalność badawczo-rozwojową pozostaje w ogólnym czasie pracy w okresie, którego dotyczy dana należność.

Wnioskodawca jednocześnie podkreśla, że wskazane należności na rzecz pracowników Spółki, które Spółka rozpoznaje i zamierza rozpoznawać jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT:

* dotyczą wyłącznie pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe, przy czym, biorąc pod uwagę zakres obowiązków poszczególnych pracowników, które obejmują zróżnicowane zadania - nie oznacza to, że pracownicy ci wyłącznie realizują prace B+R. W związku z tym, wydatki pracownicze związane z danym pracownikiem rozpoznawane są przez Wnioskodawcę jako koszty kwalifikowane proporcjonalnie do czasu przeznaczanego przez pracowników Spółki na prowadzenie prac w ramach projektów Grupy 1 (które Spółka uznaje za badawczo-rozwojowe w rozumieniu definicji stosowanej dla celów podatkowych, a którą to kwalifikację pragnie podkreślić w drodze złożonego Wniosku) w stosunku do ogólnego czasu pracy tych pracowników,

* stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

* nie dotyczą należności za czas, kiedy faktycznie pracownicy nie uczestniczyli w ramach prac badawczo-rozwojowych, przebywając np. na urlopie wypoczynkowym, zwolnieniu lekarskim.

Oprócz kosztów związanych bezpośrednio z zatrudnieniem pracowników, Wnioskodawca ponosi także koszty związane z zapewnieniem niezbędnego wyposażenia przestrzeni laboratoryjnej oraz nabyciem składników majątku związanych z realizacją prac projektowych. Wnioskodawca wykorzystuje m.in. środki trwałe (w tym niskocenne) oraz np. sprzęt specjalistyczny/wyposażenie niestanowiące środków trwałych obejmujące w szczególności: zestawy komputerowe, monitory, laptopy, serwery, telefony, routery, tablety, specjalistyczny sprzęt komputerowy, biurka, fotele biurkowe, zasilacze, zrywarki, zgrzewarki oraz testery funkcjonalne.

Na cele prac w ramach Grupy 1 Spółka wykorzystuje również wartości niematerialne i prawne (w tym niskocenne), obejmujące w szczególności licencje na oprogramowanie komputerowe (wykorzystywane bezpośrednio do tworzenia rozwiązań produktowych, jak i do zarządzania procesem projektowym, w ramach którego tego typu rozwiązania powstają).

Wnioskodawca dokonuje i będzie dokonywać od tego rodzaju wartości niematerialnych i prawnych odpisów amortyzacyjnych, na zasadach przewidzianych w przepisach ustawy o CIT. Jednocześnie, Wnioskodawca będzie rozpoznawać jako koszty kwalifikowane wskazywane koszty odpisów amortyzacyjnych, proporcjonalnie do ich wykorzystywania w działalności badawczo-rozwojowej.

Analogicznie do alokacji kosztów związanych z zatrudnieniem pracowników, Spółka zamierza obliczać wartość kosztów kwalifikowanych związanych z kosztami wykorzystania w pracach w ramach Grupy 1 środków trwałych oraz wyposażenia niestanowiącego środków trwałych, proporcjonalnie według ich wykorzystania na potrzeby realizacji tych prac w stosunku do ich kosztów ogółem (amortyzacji w danym okresie lub ceny nabycia).

Wnioskodawca zaznacza jednocześnie, że dla celów obliczenia wartości odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, w stosunku do których Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT, nie będzie uwzględniać wartości odpisów amortyzacyjnych dot. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (zgodnie z ograniczeniami wskazanymi w art. 18d ust. 3 in fine ustawy o CIT).

Działalność prowadzona przez wskazywane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działy Spółki jest realizowana od wielu lat (w tym przed wprowadzeniem instrumentu ulgi na działalność badawczo-rozwojową do przepisów ustawy o CIT), przy czym ustalenia czy prowadzone w ramach Spółki prace stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT dotyczą okresu od 2018 r. (w tym roku 2019, 2020 oraz kolejnych lat).

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań w ramach prac Grupy 1, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych związanych z tą działalnością?

Zdaniem Wnioskodawcy, przytoczona w stanie faktycznym działalność Spółki dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań w ramach prac Grupy 1 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przepisów Ustawy o CIT, Wnioskodawca będzie mógł odliczyć od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane w rozumieniu Ustawy o CIT z tytułu prowadzenia ww. działalności.

UZASADNIENIE stanowiska Wnioskodawcy.

Na wstępie wskazać należy, że od 1 października 2018 r. wraz z wejściem w życie ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zmieniona została definicja działalności badawczo-rozwojowej w Ustawie o CIT. W związku z faktem, że przedstawione we Wniosku pytanie obejmuje zarówno stan faktyczny zaistniały w trakcie 2018 r., stan obecny jak i zdarzenie przyszłe, do oceny opisywanej działalności Spółki zastosowanie znajdzie zarówno definicja obowiązująca do 1 października 2018 r., jak i definicja obowiązująca od tego dnia.

Artykuł 4a pkt 26 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r. stanowił, że przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei, na podstawie art. 4a pkt 27 lit. c tej ustawy w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r., badania przemysłowe to badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Artykuł 4a pkt 28 stanowił natomiast, że przez prace rozwojowe rozumieć należy nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

Jak stanowiły powoływane przepisy, działalność badawczo-rozwojową rozumiano jako działalność twórczą obejmującą m.in. badania przemysłowe i prace rozwojowe, podejmowane systematycznie i w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność badawczo-rozwojowa zatem - zgodnie z definicją obowiązującą do 30 września 2018 r. - obejmowała m.in. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, pod warunkiem, że nie stanowią one prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tych już istniejących.

Zgodnie z obecnie obowiązującym brzmieniem przepisów ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa obejmuje badania naukowe oraz prace rozwojowe. Badania naukowe zostały przy tym podzielone na:

* badania podstawowe - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej także: "PSWiN") jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, oraz

* badania aplikacyjne - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych lub ulepszonych produktów oraz funkcjonalności w zakresie oferowanych przez nią produktów, poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy specjalistycznej.

Pracownicy Spółki, poprzez tworzenie nowych oraz rozwijanie dotychczas znanych rozwiązań, łączą istniejącą wiedzę oraz zdobywają nową, w celu stworzenia produktów dotychczas niedostępnych na rynku i ulepszenia tych już oferowanych, w sposób polegający na wniesieniu znaczących usprawnień do stosowanych rozwiązań produktowych.

Wnioskodawca podkreśla, że czynności badawczo-rozwojowe podejmowane przez pracowników Wnioskodawcy w poszczególnych projektach Grupy 1 nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących produktów - takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania badawczo-rozwojowe (i, jak wskazano, nie są objęte przedmiotem niniejszego wniosku).

Na nie rutynowy charakter prowadzonej działalności wskazuje fakt, że prace zaliczane przez Wnioskodawcę do kategorii badawczo-rozwojowych poprzedzone są koniecznością opracowania wymagań, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki często stają przed koniecznością zmierzenia się z niepewnością badawczą, tj. sytuacją w której w danym obszarze (w momencie definiowania) brakuje określonych informacji, niezbędnych w celu stworzenia nowego lub ulepszonego rozwiązania przez Wnioskodawcę. Wymaga to opracowania koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności (która nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania), w tym rozważenia, czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Prace w ramach projektów należących do Grupy 1 planowane są właśnie w celu powstania nowego rozwiązania lub ulepszenia istniejącego - efekty te nie są skutkami ubocznymi działań podejmowanych rutynowo, lecz działań realizowanych w sposób planowy.

Prace realizowane są w ramach etapów, zgodnie z procesem projektowym obowiązującym w Spółce, w ramach którego pracownicy Spółki przeprowadzają analizę wykonalności danego rozwiązania w oparciu o otrzymane kryteria, na podstawie której tworzone są rozwiązania prototypowe, będące następnie przedmiotem testów, w wyniku których weryfikowana jest przydatność opracowywanych rozwiązań oraz możliwości ich zastosowania w warunkach rzeczywistych.

Rozwiązania w ramach projektów Grupy 1 powstają w wyniku twórczej pracy pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień. Istotną rolę w procesie odgrywa także testowanie opracowywanych rozwiązań pod kątem spełniania określonych wstępnie wymagań.

W odniesieniu do powyższego, Wnioskodawca podkreśla, że pracownicy Spółki to wysokiej klasy specjaliści, którzy w sposób ciągły podnoszą swoje kwalifikacje, zdobywając nową wiedzę w dziedzinach swojej specjalizacji.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że opisana w stanie faktycznym działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach realizowanych projektów Grupy 1 wpisuje się w przedstawione wyżej definicje zarówno badań przemysłowych (obowiązującą do 30 września 2018 r.) jak i badań aplikacyjnych (obowiązującą od 1 października 2018 r.), obejmujące zdobywanie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu tworzenia, opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług.

W odniesieniu do kwalifikacji działalności prowadzonej przez Spółkę jako prace rozwojowe, stwierdzić należy, że zgodnie z przytoczoną definicją ustawową w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r., za prace rozwojowe uznawane było w szczególności kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług.

Wnioskodawca przy tym zaznacza, że prowadzone przez Spółkę prace obejmują m.in. opracowywanie prototypów, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, co stanowiło element definicji prac rozwojowych według definicji obowiązującej do 30 września 2018 r.

Zmiana definicji prac rozwojowych, wprowadzona do porządku prawnego od 1 października 2018 r. objęła uproszczenie, polegające na rezygnacji ze wskazania przykładowych przejawów prac rozwojowych, takich jak opracowywanie prototypów czy testowanie i walidacja nowych lub ulepszonych rozwiązań. Zdaniem Wnioskodawcy, nie oznacza to, że te konkretne typy podejmowanych działań zostały z zakresu działalności B+R wyłączone, a jedynie doszło do uproszczenia konstrukcyjnego. Budowa prototypów oraz walidacja rozwiązań mieści się, bowiem, w ogólnie sformułowanej obecnie definicji prac rozwojowych, jako że spełnia postawione przez ustawodawcę wymogi co do celu, metod i charakteru podejmowanych czynności.

Jak wskazano w stanie faktycznym, opisywane w ramach niniejszego wniosku działania podejmowane w projektach Grupy 1 polegają na wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności w celu rozwoju nowych narzędzi/elementów do wykorzystania w produktach oferowanych przez Spółkę klientom lub też do dalszego rozwoju oferty produktowej. Czynności wykonywane przez pracowników Spółki w ramach realizowanych projektów badawczo-rozwojowych wpisują się zatem w definicję prac rozwojowych wskazaną w ustawie o CIT, zarówno w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r. jak i w brzmieniu obowiązującym obecnie.

Działalność Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych spełnia również przesłankę systematyczności wskazaną w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (przepis ten nie uległ zmianie) - realizacja projektów badawczo-rozwojowych odbywa się bowiem regularnie, w sposób planowy (zgodnie z harmonogramem) i jest jednym z podstawowych zadań Spółki, niezbędnym dla zapewnienia stałego rozwoju jej oferty.

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisywane w stanie faktycznym prace, polegające na projektowaniu i tworzeniu nowych, zmienionych oraz ulepszonych produktów, rozwiązań, funkcjonalności poprzez budowanie i ulepszanie rozwiązań produktowych (które to będą mogły zostać wykorzystane przez Wnioskodawcę w przyszłości w trakcie realizacji dalszych projektów lub też takich, które bezpośrednio wpływają na istniejący produkt), a następnie ich testowanie, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT, zarówno w brzmieniu obowiązującym przed 1 października 2018 r., jak i obecnie.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza także m.in., wydana w częściowo podobnym stanie faktycznym interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 maja 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.7.2017.1.APO), w której potwierdził on, że za działalność badawczo-rozwojową mogą być uznane prace w ramach których Spółka przeprowadza badania polegające na ocenie przydatności konkretnych rodzajów technologii", a "pracownicy Działu Konstrukcyjnego przeprowadzają liczne analizy, pomiary i symulacje mające na celu ocenę kluczowych parametrów badanych materiałów, surowców, komponentów czy technologii pod kątem możliwości ich zastosowania.

Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził także w interpretacji z 23 listopada 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.479.2018.1.BM), a także interpretacji z 8 stycznia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.566.2018.1.AN).

Zdaniem Spółki, wskazaną kwalifikację można zastosować do prac prowadzonych przez Dział Optymalizacji i Planowania, ukierunkowanych na optymalizację procesów technologicznych i produkcyjnych Spółki. Wnioskodawca wskazuje, że takie stanowisko zostało podzielone w przeszłości przez organy podatkowe, m.in.:

* w interpretacji z 4 stycznia 2017 r. (sygn. 2461-IBPB-1-3.4510.865.2016.2.TS), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, który zakwalifikował jako prace B+R m.in. działania mające na celu optymalizację procesu wytwórczego poprzez minimalizowanie kosztów, maksymalizowanie uzysku, obniżenie pracochłonności, wzrost produktywności, optymalizację zużycia materiałów i surowców (...) przy jednoczesnym utrzymaniu bądź podniesieniu poziomu jakości produkcji,

* w interpretacji z 9 sierpnia 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.313.2018.2.MO), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej za prawidłowe uznał stanowisko podatnika, który jako przyczynę podejmowania prac badawczo-rozwojowych wskazywał realizację planów w zakresie racjonalizacji prowadzonej działalności (w tym racjonalizacji kosztów).

Spółka ponadto podkreśla, że problemy technologiczne, przed którymi stają pracownicy w ramach prac badawczo-rozwojowych mają charakter istotnych zagadnień naukowych nacechowanych niepewnością co do możliwości zastosowania konkretnych rozwiązań lub technologii i są rozwiązywane dzięki nabywaniu nowej wiedzy o procesach i zjawiskach, właściwościach materiałów, oddziaływaniu procesów fizycznych na opracowywane konstrukcje oraz czynnikach środowiskowych.

Pracownicy Spółki prowadzący prace badawczo-rozwojowe korzystają ze swojej eksperckiej wiedzy naukowej, opracowują rozwiązania prototypowe i prowadzą badania, zaś wyniki ich prac nie są z góry przewidywalne i Wnioskodawca ponosi istotne ryzyko niepowodzenia prowadzonych prac, co jest cechą charakterystyczną prac rozwojowych i badań naukowych.

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 865 z późn. zm., dalej: "uCIT"), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych zostały wskazane w art. 18d ust. 2-3 uCIT.

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 uCIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 uCIT, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 uCIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

Na mocy ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 1668), od 1 października 2018 r. wprowadzone zostały zmiany dotyczące definicji badań naukowych i prac rozwojowych (art. 4 pkt 27 i 28 uCIT).

W myśl art. 4a pkt 27 uCIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 uCIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy podkreślić wyraźnie należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 uCIT).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 uCIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 uCIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób.

Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z wniosku wynika, że Spółka w ramach prac wykonywanych w Grupie 1 wykonuje prace mające na celu poszerzanie oferty produktowej poprzez tworzenie całkowicie nowych lub ulepszonych rozwiązań (zarówno nowych produktów, jak i rozwiązań stanowiących nowe funkcjonalności i ulepszenia w dotychczas stosowanych produktach, a także rozwiązania procesowe i technologiczne związane z usprawnieniami w prowadzonej działalności).

Prace w ramach Grupy 1 są przez Spółkę prowadzone przede wszystkim w ramach wyodrębnionego Działu Badań i Rozwoju, a także Działu Laboratorium Systemów Zasilania i Certyfikacji, Działu Optymalizacji i Planowania oraz Działu Wsparcia Projektów.

Prowadzone prace zakładają wykorzystanie praktyczne nowych, ulepszonych czy innowacyjnych rozwiązań, przede wszystkim opracowywanych/rozwijanych w wyniku wiedzy nabywanej, zdobywanej i kształtowanej przez pracowników Spółki w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. Opisane powyżej prace w ramach poszczególnych działów Wnioskodawcy są i będą prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych.

W ocenie tut. Organu, opisane we wniosku prace, są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, realizowane przez Spółkę działania spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 uCIT.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy opisana część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań w ramach prac Grupy 1, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych związanych z tą działalnością jest prawidłowe.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2-4 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w "" za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.