0111-KDIB1-1.4010.27.2020.1.AB - Status podatkowej grupy kapitałowej jako podatnika podatku CIT.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 stycznia 2020 r. (data wpływu 21 stycznia 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy reorganizacja w ramach spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej, polegająca na tym, że jedna bądź kilka spółek zostanie wspólnikiem spółki osobowej - przy założeniu, że pozostaną spełnione wszystkie pozostałe warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego - może zostać potraktowana jako naruszenie warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego - jest prawidłowe.

W dniu 21 stycznia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy reorganizacja w ramach spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej, polegająca na tym, że jedna bądź kilka spółek zostanie wspólnikiem spółki osobowej - przy założeniu, że pozostaną spełnione wszystkie pozostałe warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego - może zostać potraktowana jako naruszenie warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce. Spółką dominującą w podatkowej grupie kapitałowej (dalej: "PGK"), reprezentującą Wnioskodawcę, jest Spółka Akcyjna.

Podstawowym przedmiotem działalności spółek wchodzących w skład PGK jest prowadzenie działalności w zakresie:

* wytwarzania...,

* dystrybucji...,

* obrotu hurtowego i detalicznego...,

* wytwarzania i dystrybucji...,

* wydobycia... oraz

* świadczenia usług towarzyszących.

W związku z rozważaną reorganizacją w ramach spółek wchodzących w skład Grupy, w tym tworzących PGK, możliwe są zmiany polegające na tym, że jedna bądź kilka spółek zostanie wspólnikiem spółki prawa handlowego nieposiadającej osobowości prawnej, tj. spółki osobowej.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy rozważana reorganizacja nie stoi w sprzeczności z przepisem art. 1a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 865 z późn. zm., dalej: "Ustawa o CIT"), na podstawie którego podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a w konsekwencji czy - przy założeniu, że pozostaną spełnione wszystkie pozostałe warunki uznania PGK za podatnika podatku dochodowego - opisana reorganizacja może zostać potraktowana jako naruszenie warunków uznania PGK za podatnika podatku dochodowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy rozważana reorganizacja w ramach spółek wchodzących w skład Grupy, w tym tworzących PGK, polegająca na tym, że jedna bądź kilka spółek zostanie wspólnikiem spółki osobowej, nie stoi w sprzeczności z przepisem art. 1a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, na podstawie którego podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a w konsekwencji, czy - przy założeniu, że pozostaną spełnione wszystkie pozostałe warunki uznania PGK za podatnika podatku dochodowego - opisana reorganizacja może zostać potraktowana jako naruszenie warunków uznania PGK za podatnika podatku dochodowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, rozważana reorganizacja w ramach spółek wchodzących w skład Grupy, w tym tworzących PGK, polegająca na tym, że jedna bądź kilka spółek zostanie wspólnikiem spółki osobowej, nie stoi w sprzeczności z przepisem art. 1a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, na podstawie którego podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a w konsekwencji - przy założeniu, że pozostaną spełnione wszystkie pozostałe warunki uznania PGK za podatnika podatku dochodowego - opisana reorganizacja nie powinna być potraktowana jako naruszenie warunków uznania PGK za podatnika podatku dochodowego.

UZASADNIENIE stanowiska Wnioskodawcy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegają podmioty wymienione w art. 1 ustawy o CIT, do których należą:

* osoby prawne;

* spółki kapitałowe w organizacji;

* jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek niemających osobowości prawnej (poza wyjątkami wskazanymi w określonych) punktach;

* spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

* spółki niemające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Ponadto, podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych mogą być również grupy kapitałowe spełniające szczególne warunki. Zgodnie bowiem z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT, podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej "podatkowymi grupami kapitałowymi". W myśl art. 1a ust. 2 ww. ustawy, podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

Z przedstawionych warunków jednoznacznie wynika, że podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne. Mając na uwadze, iż katalog podmiotów tworzących podatkową grupę kapitałową jest zamknięty, w skład grupy nie mogą wejść inne podmioty niż wskazane powyżej, przykładowo osoby fizyczne, spółki osobowe, a także osoby prawne inne niż spółki kapitałowe, np. fundacje, spółdzielnie itp. Co istotne ustawodawca nie wprowadził wśród warunków utworzenia podatkowej grupy kapitałowej ograniczeń w przypadkach, gdy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne tworzące podatkową grupę kapitałową posiadają udziały w spółkach osobowych. W konsekwencji, dla utworzenia (zachowania) podatkowej grupy kapitałowej bez znaczenia pozostaje fakt, iż dana spółka tworząca podatkową grupę kapitałową jest wspólnikiem spółki osobowej. Należy bowiem wskazać, iż w takim przypadku to nie spółka osobowa tworzy podatkową grupę kapitałową, lecz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółka akcyjna, która jest wspólnikiem tejże spółki osobowej.

W związku z powyższym, należy uznać, iż rozważana reorganizacja w ramach spółek wchodzących w skład Grupy T., w tym tworzących PGK, polegająca na tym, że jedna bądź kilka spółek zostanie wspólnikiem spółki osobowej nie stoi w sprzeczności z przepisem art. 1a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, na podstawie którego podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a w konsekwencji - przy założeniu, że pozostaną spełnione wszystkie pozostałe warunki uznania PGK za podatnika podatku dochodowego - opisana reorganizacja nie powinna być potraktowana jako naruszenie warunków uznania PGK za podatnika podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w..., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.