IPPB1/4511-822/15-2/MM - Ustalenie skutków podatkowych opisanej we wniosku konfuzji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2015 r. (data wpływu 1 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych opisanej we wniosku konfuzji - jest prawidłowe.

W dniu 1 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych opisanej we wniosku konfuzji.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi różnorodną działalność biznesową, w tym jednym z jego planów jest uczestnictwo (wspólnie z innymi inwestorami) w polskiej spółce osobowej (jawnej lub komandytowej) - czyli spółce w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy o p.d.o.f., która w szczególności nie będzie spółką komandytowo-akcyjną/ani nie powstanie z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej. Wnioskodawca nie wyklucza natomiast, że Spółka powstanie z przekształcenia spółki z ograniczonej odpowiedzialności.

Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki będzie działalność usługowa oraz inwestycyjna, w tym zarządzanie środkami pieniężnymi, inwestycje w aktywa, w tym udziały lub papiery wartościowe. Spółka, zależnie od prowadzonych inwestycji i sposobu ich finansowania, może mieć wierzytelności z tytułu udzielonych pożyczek, wierzytelności nabyte od innych podmiotów, wierzytelności z tytułu sprzedaży udziałów lub akcji w spółkach kapitałowych lub wierzytelności handlowe z tytułu transakcji sprzedaży towarów, usług i praw majątkowych.

Po osiągnięciu założonych celów, zależnie od sytuacji na rynku i decyzji inwestoróww.spólników Spółka - Spółka może zostać zlikwidowana lub rozwiązana bez przeprowadzania likwidacji (art. 58 kodeksu spółek handlowych); Wnioskodawca nie wyklucza, że nie uda się spieniężyć wszystkich aktywów Spółki. Wnioskodawca chciałby zatem potwierdzić konsekwencje podatkowe związane z sytuacją, w której otrzyma od Spółki wierzytelności z tytułu pożyczki, które Spółka mieć będzie wobec niego.

Jak ustalił Wnioskodawca, otrzymanie wierzytelności własnej w ramach likwidacji/rozwiązania Spółki, jako podziału majątku likwidowanego podmiotu, spowoduje jej wygaśnięcie w wyniku konfuzji - instytucji prawa cywilnego, powodującej wygaśnięcie prawa podmiotowego (wierzytelności Spółki wobec wspólnika) ponieważ ten sam podmiot (czyli Wnioskodawca) będzie zarówno dłużnikiem (z tytułu pożyczki) jak i własnym wierzycielem (w wyniku likwidacji/rozwiązania Spółki Wnioskodawca otrzyma bowiem od Spółki wierzytelność wobec siebie samego, a zatem będzie własnym wierzycielem).

Wnioskodawca chciałby się zatem upewnić, jakie będą na gruncie ustawy o p.d.o.f. konsekwencje podatkowe związane z tym, że w ramach likwidacji/rozwiązania Spółki otrzyma/wydana zostanie mu Wierzytelność (lub Wierzytelności), którą mieć będzie Spółka wobec Wnioskodawcy, w wyniku czego nastąpi wyżej opisana konfuzja.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy jeśli w ramach likwidacji/rozwiązania Spółki, Wnioskodawca otrzyma od Spółki Wierzytelność/lub Wierzytelności, które Spółka mieć będzie wobec Wnioskodawcy, a w związku z tym nastąpi konfuzja, to czy zdarzenia te spowodują powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o p.d.o.f.

Zdaniem Wnioskodawcy, wydanie przez Spółkę i otrzymanie przez niego Wierzytelności, w wyniku czego nastąpi konfuzja, nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o p.d.o.f.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o p.d.o.f., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Przepis ten ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, wyłączenia z opodatkowania czy też zaniechanie poboru podatku).

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o p.d.o.f. przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego, natomiast stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o p.d.o.f., przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

Jednocześnie, art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o p.d.o.f. wyłącza z przychodów podatkowych przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej spółki niebędącej osobą prawną (lub wystąpienie wspólnika), do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Z przywołanego wyżej art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o p.d.o.f., wynika jednoznacznie, że przychód nie powstaje w dacie otrzymania przez Wnioskodawcę składników majątku Spółki w związku z jej likwidacją (rozwiązaniem), lecz dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją (rozwiązaniem) Spółki - o ile zbycie to nastąpi przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja (rozwiązanie) Spółki do dnia ich odpłatnego zbycia i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Wierzytelność otrzymana przez Wnioskodawcę w ramach likwidacji/rozwiązania Spółki wygaśnie w ramach tzw. konfuzji (czyli w rękach tej samej osoby (Wnioskodawcy) połączona zostanie osoba dłużnika i wierzyciela); nie wystąpi zatem przychód na gruncie ustawy o p.d.o.f. (nie dokona zatem zbycia Wierzytelności, o którym mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o p.d.o.f.).

W tej sytuacji nie powstanie przychód, który powinien podlegać na gruncie ustawy o p.d.o.f.

Jednocześnie, zgodnie z art. 14 ust. 8 ustawy o p.d.o.f.: "Przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 3 pkt 10 i 11, rozumie się również wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki - z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika". Również uzyskanie takich wartości, podlega wyłączeniu z opodatkowania, na mocy art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o p.d.o.f.

Należy również podkreślić, że w przedmiotowej sprawie nie dojdzie do umorzenia lub przedawnienia zobowiązań w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o p.d.o.f. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o p.d.o.f., za przychody z działalności gospodarczej uznaje się wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem pożyczek z Funduszu Pracy. Zgodnie z art. 508 Kodeksu cywilnego, zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje. Zatem o uznaniu zobowiązania za umorzone w całości lub w części decyduje spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze, konieczne jest złożenie przez wierzyciela oświadczenia woli o zwolnieniu dłużnika z długu i po drugie, w przypadku dłużnika konieczne jest złożenie oświadczenia woli przez dłużnika o tym, że zwolnienie to przyjmuje. Jedynie w takim przypadku, w wyniku złożenia dwóch oświadczeń woli uznać można, że jedna ze stron rezygnuje z przysługującego jej świadczenia pieniężnego, natomiast druga ze stron uzyskuje z tego tytułu przysporzenie majątkowe, stanowiące przychód podlegający opodatkowaniu.

W wyniku likwidacji (rozwiązania) Spółki, wierzytelność Spółki wobec Wnioskodawcy zostanie przez niego nabyta, wskutek czego stanie się jednocześnie wierzycielem i dłużnikiem. W przypadku natomiast, gdy dochodzi do połączenia w rękach tej samej osoby prawa (np. wierzytelności) i sprzężonego z nim obowiązku (np. zobowiązania) wygaśnięciu (z mocy prawa) ulega prawo podmiotowe, tj. następuje konfuzja tego prawa podmiotowego. Do wygaśnięcia mojego zobowiązania dojdzie zatem z mocy samego prawa, poprzez konfuzję prawa podmiotowego, następującą w wyniku likwidacji spółki i podziału jej majątku. W szczególności do wygaśnięcia tego zobowiązania nie dojdzie wskutek złożenia odpowiednich oświadczeń woli wierzyciela i dłużnika.

Powyższe stanowisko zostało również wielokrotnie potwierdzone w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wydanych przez organy podatkowe w analogicznych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych np.:

* w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 kwietnia 2015 r., sygn. IBPBI/1/4511-112/15/SK,

* w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 marca 2015 r., sygn. IPPB1/4511-185/15-2/EC,

* w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 marca 2015 r., sygn. IPPB1/4511-186/15-2/EC,

* w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 marca 2015 r., sygn. IPPB1/415-1437/14-3/EC,

* w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 marca 2015 r., sygn. IPPB1/415-1410/14-4/MS1,

* w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 marca 2015 r., sygn. IPPB2/4511-191/15-2AF,

* w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 marca 2015 r., sygn. IPPB2/4511-190/15-2AF,

* w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 24 maja 2013 r., sygn. IPTPB1/415-153/13-2/MD,

* w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 8 kwietnia 2013 r., sygn. ITPBl/415-50/13/WM,

* w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 28 września 2012 r., sygn. IBPBI/1/415-801/12/KB,

* w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej Warszawie z 4 czerwca 2012 r., sygn. IPPBl/415-315/12-2/KS.

W konsekwencji, w omawianym zdarzeniu przyszłym, otrzymanie przez Wnioskodawcę/wydanie Wnioskodawcy przez Spółkę Wierzytelności i jej wygaśnięcie w skutek kontuzji, nie spowodują powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.