IBPP4/443-322/14/LG - VAT w zakresie rozliczenia usługi nabytej od kontrahenta z kraju spoza Unii Europejskiej

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z 11 lipca 2014 r. (data wpływu 17 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 3 października 2014 r. (data wpływu 7 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia usługi nabytej od kontrahenta z kraju spoza Unii Europejskiej-jest prawidłowe.

W dniu 17 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia usługi nabytej od kontrahenta z kraju spoza Unii Europejskiej.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 października 2014 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 25 września 2014 r. znak: IBPP4/443-322/14/LG.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Uniwersytet... im.... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od dnia... r. Jest uczelnią wyższą i działa na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365).

Uniwersytet... otrzymuje środki z Narodowego Centrum Nauki na realizację projektów badawczych.

W ramach grantu nr... pn. "..." kierownik ww. grantu, a jednocześnie pracownik Uniwersytetu w dniach od 6 do 20 marca 2014 r. użytkował teleskop o średnicy 0.9-m znajdujący się w... w Chile. Działanie tego teleskopu i jego oprzyrządowania jest opłacane przez użytkowników - zwykle są to astronomowie z różnych krajów. Czas na tym teleskopie kosztuje 600 USD/noc. Kwota ta służy pokryciu kosztów użytkowania sprzętu, obsługi technicznej, elektryczności, chłodzenia sprzętu ciekłym azotem itp. Amerykanie stowarzyszeni z... (poprzedni właściciel tego teleskopu) mają obecnie do dyspozycji tytko 25 nocy na semestr, które są finansowane z funduszy badań naukowych USA. Pozostały czas taki jak ten, który otrzymał nasz pracownik dla swoich badań, może zostać przyznany innym użytkownikom z całego świata w ramach konsorcjum X (odpowiedzialne za działanie tego teleskopu w pozostałym okresie czasu) po uiszczeniu opłaty 600 USD/noc.

Pracownik Uniwersytetu... w ramach przyznanego mu grantu osobiście pojechał do Chile i przez 15 nocy obsługiwał i dokonywał obserwacji astronomicznych na tym teleskopie. Za przeprowadzone obserwacje Uniwersytet... otrzymał fakturę z dnia 29 stycznia 2014 r. od... z USA na kwotę 9.000,- USD. Uniwersytet... dokonał zapłaty za fakturę 17 lutego 2014 r.

Ponadto w piśmie z 3 października 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że uzyskał pisemne oświadczenie od kontrahenta..., że nie jest on podatnikiem posiadającym siedzibę działalności gospodarczej oraz stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy Uniwersytet... z tytułu dokonanych obserwacji astronomicznych w Chile powinien rozpoznać import usługi i opodatkować w Polsce.

2. Czy wykonane obserwacje astronomiczne podlegały opodatkowaniu stawką 23%.

3. Kiedy powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonanych obserwacji astronomicznych.

Zdaniem Wnioskodawcy.

1. Dokonane obserwacje astronomiczne stanowią import usługi zgodnie z art. 28b Ustawy o VAT i podlegają opodatkowaniu w Polsce.

2. Przeprowadzone obserwacje astronomiczne podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT w wysokości 23%.

3. Uniwersytet rozpoznał obowiązek podatkowy w dacie dokonanej zapłaty tj. 17 lutego 2014 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W sprawie Wnioskodawca - szkoła wyższa - będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT nabył od kontrahenta z USA usługę obserwacji astronomicznych, które miały miejsce w Chile. Pracownik Wnioskodawcy w Chile w dniach od 6 do 20 marca 2014 r. obsługiwał i dokonywał obserwacji astronomicznych na teleskopie. Za usługę tę Wnioskodawca otrzymał od kontrahenta fakturę z 29 stycznia 2014 r. na kwotę 9.000,- USD. Wnioskodawca za usługę objętą fakturą dokonał zapłaty w dniu 17 lutego 2014 r. Kontrahent z USA nie jest podatnikiem posiadającym siedzibę działalności gospodarczej oraz stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Natomiast, przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:

* przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,

* zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,

* świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja "świadczenia usług" ma charakter dopełniający definicję "dostawy towarów" i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług, transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Kwestia określenia miejsca świadczenia przy świadczeniu usług została uregulowana w Rozdziale 3 Dział V ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 28a ustawy o VAT, na potrzeby stosowania Rozdziału 3 "Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług":

W myśl art. 15 ust. 2 cyt. ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.

Wskazany powyżej art. 28a ustawy o VAT, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ww. ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 i art. 28n.

Wobec powyższego, miejscem świadczenia opisanej usługi obserwacji astronomicznych będzie miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę, tj. Polska.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ww. ustawy o VAT, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania, których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

Zgodnie zaś z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

Stosownie do art. 17 ust. 2 ww. ustawy, w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

W myśl art. 17 ust. 1a ustawy przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 2 stosuje się również, w przypadku gdy usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, jeżeli usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że usługi nabywane od kontrahenta z USA winny być opodatkowane w kraju przez Wnioskodawcę na podstawie odwrotnego obciążenia z tytułu importu usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy dotyczące opodatkowania w kraju usług obserwacji astronomicznych jest prawidłowe.

Zgodnie z zasadą ogólną, zawartą w art. 19a ust. 1 ustawy - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jednakże, na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.

Od 1 stycznia 2014 r. przepisy dotyczące powstania obowiązku podatkowego nie regulują odrębnie powstania obowiązku podatkowego w przypadku importu usług. Zatem, zgodnie z powołanymi przepisami, w odniesieniu do nabywanych usług, do których stosuje się art. 28b ustawy, obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, tj. z chwilą wykonania tych usług lub - jeśli przed tym momentem otrzymano całość lub część zapłaty - z chwilą otrzymania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej części.

Analiza przywołanych wyżej przepisów wskazuje, że przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

Zatem, mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że w przypadku, gdy płatność ma miejsce przed wykonaniem usługi lub w trakcie jej wykonywania obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania zapłaty zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy.

W sprawie objętej wnioskiem usługa wykonana została w dniach od 6 do 20 marca 2014 r., natomiast zapłata za usługę obserwacji astronomicznych została dokonana 17 lutego 2014 r. Wnioskodawca zatem (stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy) powinien rozpoznać obowiązek podatkowy z tytuł tej usługi z chwilą dokonania zapłaty, tj. 17 lutego 2014 r.

Odnosząc się zatem do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie rozpoznania obowiązku podatkowego w dacie dokonanej zapłaty Organ uznaje je za prawidłowe.

Do rozstrzygnięcia pozostaje prawidłowość opodatkowania przedmiotowej usługi stawką 23%.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże na podstawi art. 146a ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Ustawodawca dla usługi obserwacji astronomicznych nie przewidział stawki obniżonej (preferencyjnej) ani też zwolnienia z opodatkowania. Zatem do usługi tej należy zastosować stawkę podstawową w wysokości 23%.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy dotyczące opodatkowania zakupionej usługi stawką w wysokości 23% jest prawidłowe.

Reasumując: oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy zostaje ono uznane za prawidłowe.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.