IBPB-1-3/4510-300/16/TS - CIT w zakresie ustalenia, czy środki pieniężne przekazane przez fundatora na fundusz założycielski fundacji nie stanowią przychodu podatkowego fundacji.
Pismo z dnia 12 maja 2016 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPB-1-3/4510-300/16/TS CIT w zakresie ustalenia, czy środki pieniężne przekazane przez fundatora na fundusz założycielski fundacji nie stanowią przychodu podatkowego fundacji.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 4 kwietnia 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 12 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy środki pieniężne przekazane przez Fundatora na fundusz założycielski Fundacji nie stanowią przychodu podatkowego Fundacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 12 kwietnia 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy środki pieniężne przekazane przez Fundatora na fundusz założycielski Fundacji nie stanowią przychodu podatkowego Fundacji.
We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Wnioskodawca jest fundacją (dalej jako: "Fundacja" lub "Wnioskodawca"). Fundacja utworzona została zgodnie z przepisami ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (tekst jedn.: Dz. U. z 1991 r. Nr 46, poz. 203 z późn. zm., dalej: "Ustawa o fundacjach").
Fundacja została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego 3 kwietnia 2015 r. Fundacja posiada osobowość prawną i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W chwili obecnej, Fundacja nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego.
Zgodnie z § 5 ust. 1 Statutu Fundacji, jej celami są:
wspieranie działalności wspomagającej rozwój gospodarczy, w szczególności rozwój polskiego handlu, usług i wytwórczości,
integracja środowisk kupieckich, drobnego handlu, usług i wytwórczości,
wymiana doświadczeń i poglądów na temat rozwoju handlu,
przygotowywanie przedsięwzięć w zakresie wymiany towarowej i usługowej,
rozwijanie inicjatyw, postaw i działań sprzyjających rozwojowi małej i średniej przedsiębiorczości,
działania promocyjne i marketingowe na rzecz kupców oraz przedstawicieli drobnego handlu, usług i wytwórczości,
wspieranie inicjatyw, których celem jest stwarzanie nowych miejsc pracy oraz wsparcie organizacyjne i rzeczowe podmiotów podejmujących takie działania,
wszechstronne propagowanie metod i technik stosowanych w zakresie działalności kupieckiej, drobnego handlu, usług i wytwórczości,
obrona praw jednostkowych i grupowych kupców, przedstawicieli drobnego handlu, usług i wytwórczości,
reprezentowanie interesów kupców, przedstawicieli drobnego handlu, usług i wytwórczości przed organami władzy państwowej i samorządowej oraz innymi podmiotami życia publicznego.
Powyższe cele statutowe Fundacji, zgodnie z § 5 ust. 2 jej Statutu, realizowane są poprzez:
występowanie na rzecz i w imieniu obywateli przed organami administracji państwowej i samorządowej oraz sądami, w szczególności poprzez uczestniczenie w postępowaniu administracyjnym i sądowym na prawach strony oraz w postępowaniu przed sądami administracyjnymi i cywilnymi w charakterze uczestnika postępowania,
współpracę i utrzymywanie kontaktów z instytucjami, firmami oraz organizacjami społecznymi mającymi podobne cele w kraju i za granicą,
podejmowanie inicjatyw legislacyjnych oraz ocena funkcjonowania przepisów prawa,
organizowanie szkoleń, kursów mających na celu podnoszenie kwalifikacji zawodowych oraz ułatwienie dostępu do rynku,
inicjowanie i organizowanie imprez promocyjnych i wystawienniczych prezentujących kupców, przedstawicieli drobnego handlu, usług i wytwórczości,
organizowanie zjazdów i konferencji w celu wymiany doświadczeń związanych z działalnością w zakresie handlu i gospodarki,
udzielanie wsparcia prawnego i organizacyjnego w zakresie działalności kupieckiej, drobnego handlu, usług i wytwórczości.
Przy ustanowieniu Fundacji, fundator przekazał na fundusz założycielski Fundacji środki pieniężne w wysokości 5.000 zł, która to kwota stanowi majątek początkowy Fundacji. Środki na realizację celów Fundacji oraz pokrycie kosztów jej działalności w świetle § 7 Statutu Fundacji, mogą pochodzić w szczególności z:
darowizn, spadków, zapisów,
dotacji i subwencji osób prawnych,
dochodów ze zbiórek publicznych,
odsetek od lokat kapitałowych i papierów wartościowych,
dochodów z majątku ruchomego i nieruchomego,
wpływów z działalności statutowej,
innych wpływów i dochodów,
dywidend i zysków z akcji i udziałów,
dochodów z działalności gospodarczej.
Zgodnie z § 8 ust. 2 Statutu Fundacji, wpływy z działalności statutowej oraz dochody uzyskiwane z majątku Fundacji przeznaczane są na realizację celów statutowych oraz pokrycie kosztów działalności Fundacji.
Na podstawie umowy użyczenia, Fundacji został przekazany w nieodpłatne użytkowanie lokal, który jest wykorzystywany jako siedziba Fundacji.
W toku swojej działalności, Fundacja może uzyskiwać przychody, w szczególności z tytułu otrzymanych darowizn oraz częściowo odpłatnych lub nieodpłatnych świadczeń (takich jak nieodpłatne użyczenie lokalu), które będą przeznaczone na realizację celów statutowych Fundacji.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:
Czy środki pieniężne przekazane przez Fundatora na fundusz założycielski Fundacji nie stanowią przychodu podatkowego Fundacji na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm., dalej: "Ustawa o CIT")... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy, środki pieniężne przekazane przez Fundatora na fundusz założycielski Fundacji, nie stanowią przychodu podatkowego Fundacji na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
W świetle art. 1 ust. 1 Ustawy o CIT, podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są osoby prawne. Zgodnie z art. 7 ust. 2 Ustawy o fundacjach, fundacja uzyskuje osobowość prawną w momencie wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego.
W związku z czym, Fundację będącą osobą prawną należy uznać za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: "podatku CIT").
Zgodnie z art. 12 ust. 1 i 2 ustawy o CIT, przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze oraz wartości pieniężne, jak również wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. W związku z powyższym, otrzymane przez Fundację darowizny (pieniężne lub niepieniężne) oraz częściowo odpłatne lub nieodpłatne świadczenia będą stanowiły przychód podatkowy Fundacji.
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela.
Zdaniem Wnioskodawcy, skoro wpłaty otrzymane na utworzenie funduszu założycielskiego zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 4 pkt 4 Ustawy o CIT, jako niestanowiące przychodów podatkowych, to regulacja ta dotyczy także Fundacji, na której fundusz założycielski określony w Statucie Fundacji zostały przekazane przez fundatora środki pieniężne.
Nie ma przy tym znaczenia, że Wnioskodawca posiada status prawny fundacji, utworzonej zgodnie z przepisami ustawy o fundacjach, bowiem art. 12 ust. 4 pkt 4 Ustawy o CIT, nie zawiera ograniczeń podmiotowych (za wyjątkiem tej jego części która dotyczy banków państwowych i ubezpieczycieli), które ograniczyłaby zakres jego zastosowania tylko do określonych rodzajów podatników. Przeciwnie, zdaniem Wnioskodawcy, wyłączenie z kategorii przychodów przewidziane w tym przepisie odnosi się do określonych postaci funduszy własnych tworzonych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych, niezależnie od formy prawnej w jakiej prowadzą działalność.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, środki pieniężne otrzymane przez Fundację od fundatora, jako wpłaty na fundusz założycielski Fundacji nie stanowią przychodu podatkowego Fundacji i podlegają w całości wyłączeniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 4 Ustawy o CIT.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Ministra Finansów, w szczególności w interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 października 2013 r., sygn. IPPB5/423-574/13-2/AJ lub interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy 17 grudnia 2014 r., sygn. ITPB3/423-435a/14/PS.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.