Krywan Tomasz, Różnice kursowe - powstawanie

Różnice kursowe - powstawanie

Procedura - w świetle przepisów art. 15a u.p.d.o.p. oraz art. 24c u.p.d.o.f. - pozwala ustalić, czy i jaka różnica kursowa powstaje dla celów podatkowych.

Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych oraz część podatników podatku dochodowego od osób fizycznych (podatnicy uzyskujący przychody z działalności gospodarczej oraz niektórzy podatnicy uzyskujący przychody z działów specjalnych produkcji rolnej - zob. art. 24c ust. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm. - dalej u.p.d.o.f.) obowiązani są ustalać różnice kursowe. Mogą to czynić w oparciu o przepisy art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p., oraz art. 24c u.p.d.o.f. albo w oparciu o przepisy rachunkowości (zob. art. 9b ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 14b ust. 1 u.p.d.o.f.).

Większość podatników podatkowo rozlicza różnice kursowe, stosując przepisy art. 15a u.p.d.o.p. oraz art. 24c u.p.d.o.f. Z przepisów tych wynika, że różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe (zob. art. 15a ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 24c ust. 1 u.p.d.o.f.). Z kolei przepisy art. 15a ust. 2 i 3 u.p.d.o.p. oraz art. 24c ust. 2 i 3 u.p.d.o.f. wymieniają pięć par różnic kursowych.

Należy dodać, że podatkowe różnice kursowe nie powstają w przypadku zamiany walut obcych (przewalutowań). Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 sierpnia 2012 r., IBPBI/2/423-595/12/JD, „w wyniku operacji przewalutowania (tj. przeliczenia waluty obcej na inna walutę obcą) powstaną „różnice kursowe”, które jednak nie będą wynikać z faktycznego wypływu środków w walucie obcej. Nie mogą zostać wobec tego uznane za dodatnie bądź ujemne różnice kursowe wpływające na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Reasumując powyższe wyjaśnienia, dokonywane przez Spółkę przewalutowanie będzie neutralne pod względem podatkowym, tj. nie wywoła skutków ani po stronie przychodów, ani po stronie kosztów ich uzyskania”.

Jednocześnie podatkowe różnice kursowe dotyczyć mogą wyłącznie walut tradycyjnych. Nie dotyczą one tzw. kryptopwalut, w szczególności bitcoinów. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 kwietnia 2016 r., IPPB1/4511-68/16-4/EC, „w świetle obowiązujących przepisów prawa Bitcoin nie jest walutą uznawaną jako prawny środek płatniczy. Nie jest również stosowana w rozliczeniach międzynarodowych w sensie prawnym, ponieważ nie posługują się tym żadne instytucje publiczne. Nie funkcjonuje jako instrument rynku pieniężnego. Przychody oraz koszty podatkowe przedsiębiorców wynikające z handlu wirtualnymi walutami nie będą podlegać korekcie o różnice kursowe”.

Różnice kursowe mogą powstać m.in. w związku z uzyskaniem przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej.