W jakiej wysokości w sprawozdaniu łącznym wykazać zysk netto jednostki statutowej i jej oddziału zagranicznego?

Jednostka statutowa wykazała wynik finansowy – zysk netto za rok obrotowy 900.000 zł.

Oddział zagraniczny jednostki wykazał w bilansie wynik finansowy – zysk netto 320.000 zł; po dokonaniu przeliczenia, o którym mowa w art. 51 ust. 2 u.o.r., do sprawozdania łącznego wprowadzono zysk w wysokości 300.000 zł z równoczesnym wykazaniem 20.000 zł po stronie Ma konta Kapitał (fundusz) z aktualizacji – różnice kursowe z przeliczenia. Zgromadzenie wspólników zatwierdza łączne sprawozdanie finansowe za rok i przeznacza całą kwotę zysku netto 1.200.000 zł na zwiększenie kapitału zapasowego. Zanim to nastąpi, zarówno jednostka statutowa jak i zagraniczny oddział otwierają księgi rachunkowe nowego roku, generalnie według zasady "ostatni podaje pierwszemu" oczywiście według stanu kont bilansowych. W bilansie oddziału figuruje nadal zysk bilansowy netto w wysokości 320.000 zł.

W jaki sposób i w czyich księgach rachunkowych - jednostki statutowej czy oddziału - ma być "skonsumowana" różnica 20.000 zł?

Oczywiste jest, że oddział ma w pasywach pozycję kapitały (fundusze) wydzielone, co do zasady nie może mieć pozycji Kapitał (fundusz) z aktualizacji.

Istota naszych wątpliwości sprowadza się do pytania, jak w bilansie otwarcia w księgach rachunkowych jednostki statutowej i oddziału mają być wykazane skutki przeliczenia (wg innego kursu) zysku oddziału i wykazania go w sprawozdaniu łącznym.

Jeśli przyjąć stosowaną wykładnię, że operację innego przeliczenia zysku oddziału zagranicznego w łącznym sprawozdaniu finansowym wykazuje się tylko statystycznie, to na postawie prezentowanego przykładu należałoby przyjąć, że zysk netto w zatwierdzonym łącznym sprawozdaniu finansowym (bilans) wynosi 1.200.000 zł, zaś do dyspozycji zgromadzenia (uchwały), w naszym przypadku przeznaczenia zysku na kapitał zapasowy, jest kwota 1.220.000 zł; w takim przypadku problem wielkości w bilansie otwarcia nowego roku nie występuje.

Czy nasze rozumowanie jest poprawne?