W jaki sposób należy wykazać różnice bilansowe w kalkulacji podatku dochodowego, które są elementem ustrukturyzowanego sprawozdania finansowego?

Spółka na księgach handlowych stosuje podatkową metodę wyceny zrealizowanych różnic kursowych. Na koniec roku dokonuje wyceny bilansowej aktywów i pasywów wyrażonych w walutach obcych, w związku z czym powstają memoriałowe różnice kursowe. Pod datą 01.01. każdego roku spółka dokonuje storna różnic kursowych z wyceny bilansowej roku poprzedniego. Różnice podatkowe i niepodatkowe (bilansowe) są księgowane na odrębnych kontach. Dla przykładu na koniec roku wartość różnic podatkowych dodatnich (przychody finansowe) wyniosła 8.500 zł a różnic podatkowych ujemnych (koszty finansowe) wyniosła 62.000 zł. Różnice wynikające z wyceny bilansowej (niepodatkowe) po uwzględnieniu storna różnic kursowych z 2020 r., dokonanego 01.01.2021 r. (a więc salda na kontach różnic bilansowych) wyniosły - dodatnie (przychody finansowe tylko bilansowo) + 68.139,29 zł, a ujemne (koszty finansowe tylko bilansowo) - 1.878,23 zł.

W jaki sposób należy wykazać te różnice bilansowe w kalkulacji podatku dochodowego, które są elementem ustrukturyzowanego sprawozdania finansowego?

Czy kwota 68.139,29 zł różnic kursowych dodatnich bilansowych powinna być ujęta jako "Przychód zwolniony z opodatkowania - trwałe różnice pomiędzy zyskiem dla celów rachunkowych a dochodem dla celów podatkowych", czy też jako "Przychody niepodlegające opodatkowaniu w roku bieżącym" (tzw. przejściowe różnice)?

Podobnie kwota 1.878,23 zł różnic kursowych ujemnych bilansowych czy powinna być wykazana jako "Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów - trwałe różnice pomiędzy zyskiem dla celów rachunkowych a dochodem dla celów podatkowych" czy też jako "Koszty nieuznawane za koszty uzyskania przychodów w roku bieżącym" (tzw. różnice przejściowe)?

Dotąd traktowaliśmy je jako trwałe, wątpliwość co do ujęcia tych różnic jako przejściowych mamy przede wszystkim dlatego, iż dokonuje się storna tych kwot więc w takiej wartości, w jakiej były ustalone na dzień bilansowy nigdy nie staną się podatkowe