Kiedy powstaje obowiązek podatkowy VAT dla usług budowlanych przyjmowanych częściowo (między podatnikami VAT czynnymi, którzy fakturują na zasadzie odwrotnego obciążenia)?

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy VAT dla usług budowlanych przyjmowanych częściowo (między podatnikami VAT czynnymi, którzy fakturują na zasadzie odwrotnego obciążenia)?

Co do zasady obowiązek podatkowy dla usług budowlanych (nie dla osób fizycznych), powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt. 2 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług – dalej u.p.t.u., czyli z datą wystawienia faktury, nie później niż 30 dni od daty wykonania usługi. Pomijam tutaj temat daty wykonania usługi, ponieważ to nie jest przedmiotem pytania.

Co do zasady więc moment obowiązku podatkowego dla usług budowlanych w VAT, jest związany z datą wystawienia faktury o ile wystawiona jest w terminie. Ale mamy przepis art. 19 a. ust. 3 u.p.t.u., który nakazuje rozpoznać moment wykonania usługi, pomimo jej niezakończenia, jeżeli strony ustaliły rozliczanie usług w częściach.

Przepis u.p.t.u. - art. 19a ust. 4 u.p.t.u. wyłącza z zastosowania tego przepisu tylko usług wymienione w art. 7 ust. 1, pkt. 2 u.p.t.u.: "wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione", a więc nie dotyczy to usług wymienionych w innych punktach art. 19a ust. 5 u.p.t.u.

Ministerstwo Finansów w broszurze dotyczące odwrotnego obciążenia wskazuje, że w przypadku konieczności zastosowania zasad ogólnych powstania obowiązku podatkowego, usługi przyjmowane częściowo będą rozliczane zgodnie z zasadami przewidzianymi dla celów VAT jako ogólne zasady obowiązku podatkowego art. 19a ust. 2 i 3 u.p.t.u.