Jakie podmioty należy ująć w dokumentacji master file?

Spółka jest zobligowana do sporządzenia grupowej dokumentacji cen transferowych, spełnia wymogi artykułu 11p CIT, należy do grupy kapitałowej, która sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe. Grupa kapitałowa składa się z spółki dominującej oraz 7 jednostek zależnych, jednak do skonsolidowanego sprawozdania finansowego włączono tylko 3 jednostki zależne. Dane finansowe 4 spółek zależnych nie zostały włączone do skonsolidowanego sprawozdania finansowego, ze względu na ich nieistotność.

Czy sporządzając grupową dokumentację cen transferowych, należy, w opisach wymaganych ustawą i rozporządzeniem, objąć wszystkie jednostki zależne wchodzące w skład grupy, czyli 7 spółek, czy tylko te spółki które zostały objęte skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym (czyli 3 jednostki zależne)?