Krywan Tomasz, Zwolnienie z VAT obejmujące usługi kulturalne

Zwolnienie z VAT obejmujące usługi kulturalne

Procedura pozwala ustalić, czy zastosowanie ma zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmujące usługi kulturalne.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., zwolnione od podatku są niektóre usługi kulturalne. Niestety, ustawodawca nie wskazał co należy rozumieć przez usługi kulturalne.

W celu ustalenia znaczenia pojęcia usług kulturalnych nie pomaga słownikowa definicja „kultury” (jak wynika ze słownika języka polskiego, „kultura” oznacza „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie”), gdyż jest ona bardzo szeroka. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 listopada 2015 r., IPPP2/4512-827/15-2/BH, w której czytamy, że „przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności. Takie rozumienie pojęcia „kultura”, ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego”.

W mojej ocenie należy się w tej sytuacji odwołać do przepisów PKWiU. Co prawda, art. 5a u.p.t.u. pozwala identyfikować czynności wymienione w klasyfikacjach statystycznych wyłącznie, jeżeli przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne (co w omawianej sytuacji nie ma miejsca), lecz uważam, że w przypadkach, gdy potoczne rozumienie pojęć nie jest jednoznaczne można się pomocniczo posługiwać klasyfikacjami statystycznymi również w innych przypadkach.

Uważam zatem, że usługami kulturalnymi są w szczególności usługi artystów wykonawców (PKWiU 90.01), niektóre usługi w zakresie artystycznej i literackiej działalności twórczej (PKWiU 90.03), usługi związane z działalnością obiektów kulturalnych (PKWiU 90.04), usługi bibliotek i archiwów (PKWiU 91.01), usługi świadczone przez muzea (PKWiU 91.02) oraz niektóre usługi związane z działalnością historycznych miejsc i budynków oraz podobnych atrakcji turystycznych (PKWiU 91.03).

Zwolnienie od podatku obejmujące usługi kulturalne nie ma zastosowania do usług wymienionych w art. 43 ust. 19 u.p.t.u., a więc do:

1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach (usługi te są opodatkowane podatkiem VAT według stawki podstawowej 23%);

2) usług wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego – usługi te są opodatkowane stawką 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 64 załącznika nr 3 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.;

3) usług wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych – usługi te są opodatkowane stawką 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 65 załącznika nr 3 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.;

4) usług wstępu do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym – usługi te są opodatkowane stawką 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 64 i 68 załącznika nr 3 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.;

5) usług wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą – usługi te są opodatkowane stawką 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 54 i 56 załącznika nr 3 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.