Bartosiewicz Adam, Zniszczenie (utrata) towarów w przypadku WNT z procedurą magazynu typu call-off
Zniszczenie (utrata) towarów w przypadku WNT z procedurą magazynu typu call-off
Zniszczenie (utrata) towarów w przypadku WNT z procedurą magazynu typu call-off
Zniszczenie (utrata) towarów w przypadku WNT z procedurą magazynu typu call-off
Procedura ma na celu zaprezentowanie skutków – dla polskiego podatnika niedoszłego nabywcy – zniszczenia (utraty) towarów znajdujących się w magazynie typu call-off.
Procedury prawne pokazane w formie interaktywnych schematów, dzięki którym sprawdzisz, jak krok po kroku przebiega postępowanie w danej sprawie.
Dowiedz się więcej o LEX Navigator.
Zamów bezpłatną prezentację zdalną , podczas której przedstawimy Ci to narzędzie.
Krok: towary w magazynie
Magazyny call-off oraz magazyny (składy) konsygnacyjne są szczególnym rozwiązaniem, który ma ułatwić współpracę i rozliczenia pomiędzy dostawcą a nabywcą w zakresie dostaw ciągłych, czy też powtarzających się, umożliwiając obu stronom możliwie najdogodniejsze dla nich warunki odpowiednio dostarczania towarów do magazynu (składu) i pobierania towarów z takiego magazynu.
W Polsce obowiązują od 1.07.2020 r. całkowicie nowe przepisy w tym względzie, stanowiące implementację dyrektywy Rady (UE) 2018/1910 z 4.12.2018 r. zmieniającej dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do harmonizacji i uproszczenia niektórych przepisów w systemie podatku od wartości dodanej dotyczących opodatkowania handlu między państwami członkowskimi (Dz.Urz. UE L 311, s. 3.). Dyrektywa ta zawiera pakiet tzw. quick-fixes, czyli szybkich zmian (czy też „łat”, jak określają to inni).
Jednym z trzech celów ww. dyrektywy jest usprawnienie, ujednolicenie i uszczelnienie systemu VAT m.in. w zakresie przemieszczenia towarów w procedurze magazynu typu call-off stock w handlu transgranicznym.
Istotą funkcjonowania procedury z wykorzystaniem magazynu typu call-off jest czasowe i warunkowe zawieszenie obowiązku potraktowania przemieszczenia towarów z jednego państwa członkowskiego do magazynu w drugim państwie członkowskim jako tzw. nietransakcyjnej transakcji wewnątrzwspólnotowej (skutkującej czynnością zrównaną z nabyciem wewnątrzwspólnotowym w państwie położenia magazynu) z jednoczesnym umożliwieniem finalnego rozliczenia tej transakcji jako normalnej transakcji wewnątrzwspólnotowej, jeśli towary te zostaną w odpowiednim czasie pobrane z magazynu przez nabywcę spełniającego określone warunki.
Towary mogą się w magazynie znajdować – z „zawieszeniem” skutków podatkowych – przez okres 12 miesięcy.
Krok: utrata/zniszczenie
W szczególny sposób podchodzi się także do przypadków zniszczenia, utraty lub kradzieży towarów przemieszczonych do magazynu w procedurze magazynu typu call-off stock.
Z przepisów wynika bowiem, że takie przypadki skutkują koniecznością rozliczenia wcześniejszego przemieszczenia tych towarów u dostawcy jako czynności zrównanej z wewnątrzwspólnotowym nabyciem (wewnątrzwspólnotowego przemieszczenia towarów).
Z przepisów ustawy wynika, że nie ma znaczenia przyczyna zniszczenia, utraty lub kradzieży towarów znajdujących się w magazynie. Także zniszczenie, utrata lub kradzież towarów następująca bez winy nabywcy, czy też z przyczyn nieleżących po jego stronie, skutkuje koniecznością rozliczenia przez tego ostatniego podatku od wewnątrzwspólnotowego przemieszczenia towarów w Polsce.
WNT (nietransakcyjne) występuje wówczas po stronie zagranicznego dostawcy i to on powinien zdarzenie to wykazać i rozliczyć w Polsce.
Nie ma również znaczenia wielkość, liczba, czy też wartość utraconych towarów znajdujących się w magazynie. Również straty nieprzekraczające określonych ułamków ogólnej liczby, czy też wartości towarów danego rodzaju znajdujących się w magazynie skutkują koniecznością rozliczenia podatku należnego.
Można wspomnieć, że Komitet ds. VAT w swoich wytycznych z 3.06.2019 r. (Working Paper No 973) prawie jednomyślnie uznał, że niewielkie straty w towarach znajdujących się pod procedurą magazynu typu call off, które wynikają z faktycznych właściwości towarów lub z nieprzewidzianych okoliczności lub objęte są pozwoleniem właściwych władz, nie powinny skutkować koniecznością rozliczenia podatku należnego. Podkreślono jednocześnie, że niewielkie straty to straty nieprzekraczające 5% wartości lub ilości towarów z chwili ich wprowadzenia do magazynu