Klimkiewicz-Deplano Katarzyna, Zbycie przedsiębiorstwa / zorganizowanej części - skutki na gruncie CIT

Zbycie przedsiębiorstwa / zorganizowanej części - skutki na gruncie CIT

Procedura przedstawia konsekwencje w podatku dochodowym od osób prawnych w związku ze zbyciem przedsiębiorstwa / zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W pierwszej kolejności należy ustalić:

1) co jest przedmiotem aportu oraz

2) jaka jest forma zbycia.

Dalsze konsekwencje podatkowe uzależnione są od tego, czy:

1) zbywane składniki majątkowe stanowią przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, czy też pojedyncze składniki majątkowe; a także

2) czy zbycie następuje w drodze sprzedaży, czy też wniesienia aportem.

Zob. wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 4 września 2012 r., I SA/Wr 670/12 - aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie wyklucza kontynuacji kosztów uzyskania przychodów. Jeśli wniesiony aportem majątek służy osiągnięciu przychodu spółki przejmującej, to również powstające po dniu aportu koszty, związane z obsługą przejętych zobowiązań powinny, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p., stanowić koszt podatkowy spółki przejmującej.

Zgodnie z art. 4a pkt 3 i 4 u.p.d.o.p., za przedsiębiorstwo uznaje się przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego, zaś zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.