Bartosiewicz Adam, Zastąpienie nabywcy przez innego podatnika przy WNT z wykorzystaniem procedury magazynu typu call-off

Zastąpienie nabywcy przez innego podatnika przy WNT z wykorzystaniem procedury magazynu typu call-off

Procedura ma na celu przedstawienie schematu dokonywania nabyć wewnątrzwspólnotowych w Polsce z wykorzystaniem magazynu typu call-off, jak również możliwych zakończeń tej procedury.

Magazyny call-off oraz magazyny (składy) konsygnacyjne są szczególnym rozwiązaniem, które ma ułatwić współpracę i rozliczenia pomiędzy dostawcą a nabywcą w zakresie dostaw ciągłych, czy też powtarzających się, umożliwiając obu stronom możliwie najdogodniejsze dla nich warunki, odpowiednio dostarczania towarów do magazynu (składu) i pobierania towarów z takiego magazynu.

W Polsce obowiązują od 1.07.2020 r. całkowicie nowe przepisy w tym względzie, stanowiące implementację dyrektywy Rady (UE) 2018/1910 z 4.12.2018 r. zmieniającej dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do harmonizacji i uproszczenia niektórych przepisów w systemie podatku od wartości dodanej dotyczących opodatkowania handlu między państwami członkowskimi (Dz.Urz. UE L 311, s. 3). Dyrektywa ta zawiera pakiet tzw. quick-fixes, czyli szybkich zmian (czy też „łat”, jak określają to inni).

Jednym z trzech celów ww. dyrektywy jest usprawnienie, ujednolicenie i uszczelnienie systemu VAT, m.in. w zakresie przemieszczenia towarów w procedurze magazynu typu call-off stock w handlu transgranicznym.

Istotą funkcjonowania procedury z wykorzystaniem magazynu typu call-off jest czasowe i warunkowe zawieszenie obowiązku potraktowania przemieszczenia towarów z jednego państwa członkowskiego do magazynu w drugim państwie członkowskim jako tzw. nietransakcyjnej transakcji wewnątrzwspólnotowej (skutkującej czynnością zrównaną z nabyciem wewnątrzwspólnotowym w państwie położenia magazynu) z jednoczesnym umożliwieniem finalnego rozliczenia tej transakcji jako normalnej transakcji wewnątrzwspólnotowej, jeśli towary te zostaną w odpowiednim czasie pobrane z magazynu przez nabywcę spełniającego określone warunki.

Obowiązek ten obciąża polskiego podatnika, który prowadzi magazyn typu call-off. Nie jest to obowiązek, który ciążyłby na (zagranicznym) dostawcy.

Co do zasady przyszły nabywca towarów powinien być znany jeszcze przed wprowadzeniem towarów do magazynu. Jest to warunkiem korzystania z procedury magazynu typu call-off. Niekiedy jednak może powstać konieczność zmiany nabywcy w czasie, gdy towary już znajdują się w magazynie. W zależności od spełnienia warunków określonych w przepisach takie zastąpienie powoduje albo wystąpienie nietransakcyjnego WNT po stronie zagranicznego dostawcy, albo też dalsze „zawieszenie” skutków podatkowych w ramach procedury magazynu call-off (co finalnie powinno skutkować zwykłym WNT po stronie nowego nabywcy).