Krywan Tomasz, Wartość zaliczonych do KUP odpisów aktualizujących jako przychody podatników

Wartość zaliczonych do KUP odpisów aktualizujących jako przychody podatników

Procedura pozwala ustalić, czy wartość zaliczonego do kosztów uzyskania przychodów odpisu aktualizującego musi już zostać zaliczona do przychodów podatnika.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 26a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p., podatnicy mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie art. 16 ust. 2a pkt 1 u.p.d.o.p. Zaliczanie takich odpisów do kosztów uzyskania przychodów nie ma jednak charakteru definitywnego, gdyż w przypadkach określonych przepisami art. 12 ust. 1 pkt 4d i 4e u.p.d.o.p. na podatnikach ciąży obowiązek rozpoznania przychodów w wysokości wartości zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów odpisów aktualizujących.

Należy zastrzec, że na podstawie tych przepisów wartość/równowartość odpisów aktualizujących generować może przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych tylko w przypadkach, gdy odpisy te zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 9 listopada 2011 r., IPTPB3/423-200/11-2/GG. Wartość/równowartość odpisów aktualizujących, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie stanowi takich przychodów.

Przychodów nie stanowi również przedawnionych wierzytelności nieściągalnych, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. a u.p.d.o.p. (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 listopada 2016 r., 2461-IBPB-1-3.4510.945.2016.1.AW).

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4d u.p.d.o.p. do przychodów podlegających opodatkowaniu zalicza się m.in. wartość należności umorzonych (w tej części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów).