Musiał Krzysztof J., VAT od sprzedaży budynków, budowli lub ich części

VAT od sprzedaży budynków, budowli lub ich części

Sprzedaż nieruchomości może być objęta VAT lub zwolniona od tego podatku. Każda z opcji wymaga spełnienia ustawowych warunków. W przypadku budynków, budowli lub ich części podatnicy często mają kłopoty z ustaleniem, czy dostawa ta podlega VAT. Pomocą będzie niniejsza procedura. W przypadku dostaw nieruchomości gruntowych należy sięgnąć do procedury VAT od gruntów.

Nieruchomości są rzeczami, które mogą być zbywane. Zbycie nieruchomości w rozumieniu VAT nazywane jest dostawą, co trochę kłóci się z językowym znaczeniem tego słowa (dostawa w potocznym rozumieniu oznacza bowiem dostarczenie towaru do określonego miejsca).

Przez dostawę towarów (w tym nieruchomości) rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z dostawą będziemy zatem mieli do czynienia np. w przypadku sprzedaży czy zamiany nieruchomości.

Dostawa towarów obejmuje również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Dostawa budynków, budowli lub ich części podlega co do zasady zwolnieniu od podatku. Wyjątkiem jest jednak dostawa powyższych towarów, w przypadku gdy:

1) jest ona dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.