Krywan Tomasz, Ustalanie proporcji sprzedaży dla celów odliczeń częściowych przez jednostki wykonujące czynności podlegające opodatkowaniu oraz niepodlegające opodatkowaniu

Ustalanie proporcji sprzedaży dla celów odliczeń częściowych przez jednostki wykonujące czynności podlegające opodatkowaniu oraz niepodlegające opodatkowaniu

Procedura pozwala ustalić proporcję dla celów odliczeń częściowych przez jednostki wykonujące czynności podlegające opodatkowaniu (tylko opodatkowane, tylko zwolnione od podatku albo zarówno opodatkowane, jak i zwolnione od podatku) oraz niepodlegające opodatkowaniu.

W uchwale z dnia 24 października 2011 r., I FPS 9/10, NSA orzekł, że „w świetle przepisów art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie mogą wpłynąć na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 90 ust. 3 u.p.t.u.”. W konsekwencji, jak wyjaśnił NSA w wyroku z dnia 5 czerwca 2012 r., I FSK 1270/11, „w przypadku podatku naliczonego wynikającego z wydatków związanych tylko z czynnościami opodatkowanymi oraz z czynnościami niepodlegającymi podatkowi (których nie da się jednoznacznie przypisać do jednej z tych kategorii czynności), podatnik nie stosuje odliczenia częściowego wedle proporcji określonej na podstawie art. 90 ust. 3 u.p.t.u., lecz odliczenie pełne. Wartość czynności niepodlegających w ogóle opodatkowaniu nie wchodzi bowiem do sumy wartości obrotów ustalanych dla potrzeb liczenia proporcji sprzedaży”. Stanowisko to podzielają obecnie również organy podatkowe (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 6 marca 2012 r., PTPP1/443-1039/11-3/RG).

A zatem, o ile nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z poszczególnymi czynnościami wykonywanymi przez jednostki w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są:

1) zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych (czynności podlegających opodatkowaniu opodatkowanych) oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu - prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jednostkom w całości;

2) zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych (czynności podlegających opodatkowaniu opodatkowanych), zwolnionych od podatku (czynności podlegających opodatkowaniu zwolnionych od podatku) oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu - prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jednostkom w proporcji odpowiadającej udziałowi obrotów z wykonywania czynności opodatkowanych w obrocie ogółem (czyli w obrocie z wykonywania czynności opodatkowanych oraz zwolnionych od podatku; wartości czynności niepodlegających opodatkowaniu występujących w jednostkach nie uwzględnia się).

W świetle uchwały NSA z dnia 24 października 2011 r., I FPS 9/10, proporcja w jednostkach wykonujących wyłącznie czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT oraz czynności podlegające opodatkowaniu opodatkowane (bez czynności podlegających opodatkowaniu zwolnionych od podatku) wynosi 100%.