Krywan Tomasz, Ustalanie miejsca dostawy towarów

Procedury
Status:  Aktualna
Wersja od: 1 października 2021 r.
Autorzy:

Ustalanie miejsca dostawy towarów

Ustalanie miejsca dostawy towarów

Ustalanie miejsca dostawy towarów

Procedura pozwala ustalić miejsce dostawy towarów.

Ustalanie miejsca dostawy towarów podatnik podatnik miejsce dostawy zależy od tego, czy dostawa towarów poprzedza wysyłkę lub transport, czy też następuje po wysyłce lub transporcie towarów miejscem dostawy towarów jest miejsce, w którym towary te znajdują się w momencie dostawy miejscem dostawy jest - zależnie od tego, kto jest nabywcą - miejsce siedziby nabywcy lub miejsce zużycia gazu lub energii miejscem dostawy jest miejsce rozpoczęcia transportu pasażerów (!) czy dostawa  jest tzw. dostawą  łańcuchową? czy przedmiotem dostawy jest gaz dostarczany systemem gazowym, energia elektryczna dostarczana systemem energetycznym, energia cieplna dostarczana siecią dystrybucji energii cieplnej lub energia chłodnicza dostarczana siecią dystrybucji energii chłodniczej? miejsce dostawy towarów należy ustalić na zasadach przewidzianych dla dostaw stanowiących wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość miejscem dostawy jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane miejsce dostawy towarów znajduje się w miejscu, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy miejsce dostawy towarów znajduje się na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów miejsce dostawy towarów należy ustalić na zasadach przewidzianych dla dostaw stanowiących sprzedaż na odległość towarów importowanych (!) czy przedmiotem dostawy są  towary instalowane lub  montowane, a instalacja lub  montaż nie stanowi prostych  czynności umożliwiających  funkcjonowanie montowanego lub  instalowanego towaru zgodnie  z jego przeznaczeniem? czy dostawa towarów dokonywana jest na pokładzie statku, samolotu lub pociągu w trakcie części transportu pasażerów wykonywanej na terytorium UE? dokonywana jest dostawa towarów czy przedmiotem dostawy są towary wysyłane lub transportowane przez dokonującego ich dostawy, przez nabywcę lub osobę trzecią? czy dostawa stanowi wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość? czy dostawa stanowi sprzedaż na odległość towarów importowanych? czy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, a dostawca towarów jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów? tak nie tak nie tak nie tak nie tak nie tak nie tak nie tak nie

Krok: dokonywana jest dostawa towarów

Opodatkowaniu VAT w Polsce podlegają m.in. odpłatne dostawy towarów na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm. - dalej u.p.t.u.). A contrario - nie podlegają opodatkowaniu w Polsce odpłatne dostawy towarów poza terytorium kraju. O tym, czy dana dostawa towarów jest dokonywana na terytorium kraju, decydują przepisy art. 22 i 22a u.p.t.u. Z punktu widzenia tych przepisów dostawy towarów podzielić można na siedem grup.

1) dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, przez nabywcę lub przez osobę trzecią;

2) dostawy towarów, które są przez dokonującego dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego;

3) dostawy towarów niewysyłanych ani nietransportowanych;

4) dostawy towarów na pokładach statków, samolotów lub pociągów w trakcie części transportu pasażerów wykonywanej na terytorium Wspólnoty;

5) dostawy gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym oraz energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej;

6) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość;

7) sprzedaż na odległość towarów importowanych.

Krok: (!) czy dostawa jest tzw. dostawą łańcuchową?

Zdarza się, że te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy. Są to tzw. dostawy łańcuchowe.

Zob. również procedura Transakcje łańcuchowe.

Uwaga! Ryzyko: W orzecznictwie dominuje stanowisko, że do dostaw łańcuchowych nie dochodzi w przypadku nabywania paliwa (i innych towarów) za pomocą tzw. kart paliwowych (zob. przykładowo wyrok TSUE z dnia 6 lutego 2003 r. w sprawie C-185/01, czy wyrok NSA z dnia 14 sierpnia 2012 r., I FSK 1177/11). W świetle tego stanowiska powszechna praktyka traktowania takich nabyć jako realizowanych w ramach dostaw łańcuchowych jest nieprawidłowa.

Nasza strona internetowa wykorzystuje pliki cookie. Jeśli zgadzasz się na używanie plików cookie kliknij "Zamknij" lub po prostu kontynuuj przeglądanie. Uzyskaj więcej informacji lub zmień ustawienia .