Krywan Tomasz, Stawka 0% przy dostawie sprzętu komputerowego

Procedury
Status:  Aktualna
Wersja od: 1 stycznia 2019 r.
Autorzy:

Stawka 0% przy dostawie sprzętu komputerowego

Stawka 0% przy dostawie sprzętu komputerowego

Stawka 0% przy dostawie sprzętu komputerowego

Procedura pozwala ustalić, czy dostawa sprzętu komputerowego korzysta z opodatkowania obniżoną stawką 0%.

Stawka 0% przy dostawie sprzętu komputerowego podatnik podatnik dostawa sprzętu komputerowego korzysta z opodatkowania stawką 0% (!) czy nabywcą jest  organ nadzorujący  placówkę oświatową,  a odbiorcą jest  placówka oświatowa? dostawa sprzętu komputerowego nie korzysta z opodatkowania stawką 0% dostawa sprzętu komputerowego czy nabywca jest placówką oświatową (względnie organizacją humanitarną, charytatywną lub edukacyjną, która ma zamiar przekazać nieodpłatnie sprzęt komputerowy placówkom oświatowym)? (!) czy przedmiotem  dostawy jest sprzęt  komputerowy  wymieniony  w załączniku nr 8 do  u.p.t.u.? czy podatnik dokonujący dostawy posiada wymienione przepisami dokumenty? tak nie tak nie tak nie tak nie

Krok: czy nabywca jest placówką oświatową (względnie organizacją humanitarną, charytatywną lub edukacyjną, która ma zamiar przekazać nieodpłatnie sprzęt komputerowy placówkom oświatowym)?

Stawką 0% opodatkowana może być przede wszystkim dostawa sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych (zob. art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm. - dalej u.p.t.u.). Przez placówki oświatowe - zgodnie z art. 43 ust. 9 u.p.t.u. - rozumie się:

1) szkoły publiczne i niepubliczne;

2) przedszkola publiczne i niepubliczne;

3) szkoły wyższe (przyjmuje się, że chodzi zarówno o szkoły wyższe publiczne, jak i szkoły wyższe niepubliczne);

4) placówki opiekuńczo-wychowawcze (zasady funkcjonowania placówek opiekuńczo-wychowawczych określają przepisy art. 93 i nast. ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej, tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1426 z późn. zm.; rejestry placówek opiekuńczo-wychowawczych prowadzą wojewodowie).

Oprócz dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych, opodatkowaniu stawką 0% może również podlegać, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. b u.p.t.u., dostawa sprzętu komputerowego organizacjom humanitarnym, charytatywnym lub edukacyjnym. Dotyczy to jednak tylko dostaw sprzętu komputerowego na rzecz tych organizacji, który ma być dalej przekazany wymienionym powyżej placówkom oświatowym.

Dodać należy, że do organizacji powyższych nie zaliczają się jednostki sektora finansów publicznych, np. miejskie ośrodki pomocy społecznej. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 listopada 2011 r., ILPP2/443-1411/11-2/MN, „Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej nie jest organizacją charytatywną, humanitarną ani edukacyjną. (…) Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej nie może dokonać zakupu sprzętu komputerowego wymienionego we wniosku z preferencyjną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%”.

Krok: (!) czy nabywcą jest organ nadzorujący placówkę oświatową, a odbiorcą jest placówka oświatowa?

Dominuje stanowisko, że stosowanie stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 u.p.t.u. jest możliwe również w przypadkach, gdy placówka oświatowa jest odbiorcą sprzętu nabywanego przez jednostkę samorządu terytorialnego stanowiącą organ nadzorujący placówkę oświatową. Stanowisko takie zajął, przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2014 r., ILPP2/443-337/14-2/SJ, w której czytamy, że „na gruncie obowiązujących przepisów, w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy były towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy oraz przy spełnieniu warunków wymienionych w przepisach art. 83 ust. 13-15 u.p.t.u., to przedmiotowa dostawa korzystała z preferencyjnej 0% stawki VAT – zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy. Tym samym Spółka prawidłowo zastosowała do dostawy sprzętu komputerowego, jeżeli zamówienie na sprzęt komputerowy zostało złożone przez organ nadzorujący placówkę oświatową, stawkę podatku w wysokości 0%”. Z kolei Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 3 października 2014 r., ILPP2/443-728/14-2/MN, wyjaśnił, że „przy dostawach sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych można zastosować stawkę podatku w wysokości 0%, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a u.p.t.u. nawet, gdy dana placówka oświatowa nie jest bezpośrednim płatnikiem i nabywcą na fakturze (nabywcą na fakturze jest organ nadzorujący placówkę oświatową, a placówka oświatowa jest odbiorcą sprzętu komputerowego)”.

Uwaga! Ryzyko: W przeszłości organy podatkowe nie zgadzały się na stosowanie stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 u.p.t.u., jeżeli placówka oświatowa jest odbiorcą sprzętu komputerowego, lecz nabywcą jest jednostka samorządu terytorialnego stanowiącą organ nadzorujący placówkę oświatową (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 23 kwietnia 2010 r., ITPP1/443-198/10/BJ. Stosowanie stawki 0% w takich przypadkach wiąże się w związku z tym z pewnym ryzykiem.