Krywan Tomasz, Samochód osobowy - pojęcie

Samochód osobowy - pojęcie

Procedura pozwala ustalić, czy dany samochód jest samochodem osobowym w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym.

Przepisy ustaw o podatku dochodowym zawierają szczególne przepisy odnoszące się do samochodów osobowych. I tak:

1) samochody osobowe nie mogą być amortyzowane metodą degresywną (zob. art. 22k ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm. - dalej u.p.d.o.f., oraz art. 16k ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm. - dalej u.p.d.o.p.) ani jednorazowo amortyzowane na podstawie art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f. oraz art. 16k ust. 7 u.p.d.o.p.;

2) odpisy amortyzacyjne dotyczące samochodów osobowych o wartości przekraczającej określoną przepisami wartość (najczęściej 150.000 zł) stanowią koszty uzyskania przychodów tylko częściowo (zob. art. 23 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. oraz art. 16 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.);

3) istnieje szereg przepisów ograniczających wysokość stanowiących kosztów używania oraz składek na ubezpieczenie samochodów, które nie są wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika - zob. art. 23 ust. 1 pkt 46-47 u.p.d.o.f. oraz art. 16 ust. 1 pkt 49 i 51 u.p.d.o.p.; zob. również procedury: Rozliczanie kosztów samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej w CIT – nowe zasady od 2019 r. oraz Rozliczanie kosztów samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej w PIT – nowe zasady od 2019 r.;

4) opłaty wynikające z umów leasingu, umów najmu, umów dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są samochody osobowe o wartości przekraczającej 150.000 zł stanowią koszty uzyskania przychodów częściowo (zob. art. 23 ust. 1 pkt 47a u.p.d.o.f. oraz art. 16 ust. 1 pkt 49a u.p.d.o.p.);

5) tylko wydatki ponoszone na używanie samochodu osobowego mogą być odliczane w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej (zob. art. 26 ust. 7a pkt 14 u.p.d.o.f.).

Definicję samochodu osobowego dla celów ustaw o podatku dochodowym od 1 stycznia 2014 r. określają przepisy art. 5a pkt 19a u.p.d.o.f. oraz art. 4a pkt 9a u.p.d.o.p., z zastrzeżeniem, że obecne brzmienie tych przepisów obowiązuje od 1 kwietnia 2014 r.

Jak wynika z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 312) - dalej u.z.u.p.t.u. z dnia 7 lutego 2014 r., przepisy u.p.d.o.f. oraz u.p.d.o.p. w brzmieniu nadanym tą ustawą (w tym nowe, obowiązujące od 1 kwietnia 2014 r. definicje samochodów osobowych) stosuje się do samochodów osobowych:

1) nabytych lub wytworzonych przez podatnika od 1 kwietnia 2014 r.,

2) używanych na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej od 1 kwietnia 2014 r.

Oznacza to, że w przypadku pojazdów samochodowych nabytych lub wytworzonych przez podatników do końca marca 2014 r. oraz użytkowanych przez nich na podstawie wskazanych umów zawartych do końca marca 2014 r. oceny, czy są to samochody osobowe w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym dokonuje się mając na uwadze definicje samochodu osobowego obowiązujące do końca marca 2014 r.