Klimkiewicz-Deplano Katarzyna, Rozliczanie straty z lat ubiegłych

Rozliczanie straty z lat ubiegłych

Procedura ma na celu weryfikację poprawności rozliczenia straty podatkowej.

Podatnik ma prawo do rozliczenia strat z lat ubiegłych w ciągu 5 kolejnych lat podatkowych. Rozliczeniu w danym roku podlega do 50% kwoty straty ze źródła przychodów z jednego roku, w ramach dochodu z tego źródła przychodów. Podatnik może również obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z danego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego 5-letniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Zob. także interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 grudnia 2010 r., IPPB5/423-645/10-4/AS - uwzględnienie strat poniesionych w latach poprzednich może nastąpić już na etapie obliczania zaliczek na podatek dochodowy za dany rok. Spółka może odliczyć poniesioną w poprzednich latach stratę już w trakcie roku podatkowego, przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy, począwszy od dowolnego miesiąca roku podatkowego.

Zob. wyrok NSA z dnia 12 lipca 2002 r., I SA/Łd 1362/00 - prawo do obniżenia w ten sposób dochodu powstaje dopiero wtedy, gdy mamy do czynienia ze stratą o charakterze podatkowym.

Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, które nie są uwzględniane do wyliczenia dochodu podatkowego, a w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych, z wyjątkiem spółek przekształconych w inne spółki. Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się również strat przedsiębiorstw państwowych.

Dodatkowo, nie uwzględnia się strat podatnika, jeżeli podatnik przejął inny podmiot lub nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w tym w drodze wkładu niepieniężnego, lub otrzymał wkład pieniężny, za który nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w wyniku czego:

a) przedmiot faktycznie prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności gospodarczej po takim przejęciu lub nabyciu, w całości albo w części jest inny niż przedmiot faktycznie prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności przed takim przejęciem lub nabyciem, lub

b) co najmniej 25% udziałów (akcji) podatnika posiada podmiot lub podmioty, które na dzień kończący rok podatkowy, w którym podatnik poniósł taką stratę, praw takich nie posiadały.

Podatnik, który był częścią podatkowej grupy kapitałowej, może rozliczyć stratę podatkową poniesionej przed utworzeniem tej grupy w przypadku upływu obowiązywania umowy lub utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika, jeżeli:

1) strata została poniesiona nie wcześniej niż w piątym roku podatkowym spółki poprzedzającym rok, za który dokonuje się tego obniżenia, z tym że okres ten obejmuje również lata podatkowe podatkowej grupy kapitałowej tworzonej przez tę spółkę, oraz

2) o wysokość tej straty nie został obniżony dochód podatkowej grupy kapitałowej na podstawie art. 7a ust. 4 i 5 ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.) – dalej u.p.d.o.p.