Musiał Krzysztof J., Rozliczanie nierezydentów podatkowych przez płatnika

Rozliczanie nierezydentów podatkowych przez płatnika

Nierezydentem podatkowym jest osoba niemająca w Polsce miejsca zamieszkania. Rozliczenie rezydentów w ramach stosunku pracy nie odbiega od rozliczenia Polaków. W przypadku przychodów z działalności wykonywanej osobiście będziemy mieli do czynienia z rozliczeniem ryczałtowym. Ustalenie rezydencji podatnika następuje z uwzględnieniem zapisów umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Przychodem są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przekazanie tych świadczeń osobom zatrudnionym wywołuje powstanie obowiązków rozliczenia tych świadczeń po stronie płatnika.

Płatnik jest zobowiązany do obliczenia, pobrania i wpłaty podatku.

Rezydentem jest osoba mająca miejsce zamieszkania na terenie Polski. Nierezydentem jest osoba niespełniająca tego warunku.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Na powyższe nakładają się zapisy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, które modyfikują powyższe zasady (np. wprowadzają obywatelstwo, jako kryterium pomocnicze pozwalające wyznaczyć miejsce rezydencji).

Nierezydenci płacą w Polsce podatek tylko od tego, co zarobią w Polsce.

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) – dalej u.p.d.o.f., uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

8) niezrealizowanych zysków.

Za dochody (przychody), o których mowa w pkt 7, uważa się przy tym przychody wymienione w art. 29 ust. 1 u.p.d.o.f., jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których mowa w pkt 1-6.

W przypadku umowy zlecenia wykonywanej za granicą organy podatkowe czasem żądają zapłaty podatku w Polsce, uznając, że są to należności regulowane z Polski (pkt 7), podczas gdy umowy zlecenia podlegają opodatkowaniu w Polsce tylko wtedy, gdy jest ona wykonywana w Polsce.