Krywan Tomasz, Polski Ład – Ulga na zabytki

Polski Ład – Ulga na zabytki

Procedura pozwala ustalić czy podatnik może w stosunku do wydatków poniesionych od 1.01.2023 r. skorzystać z ulgi z tytułu ponoszenia wydatków na ochronę i konserwację zabytków, czyli z tzw. ulgi na zabytki.

Z dniem 1.01.2022 r. został dodany art. 26hb ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) – dalej u.p.d.o.f., pozwalający podatnikom prowadzącym działalność gospodarczą (zarówno opłacającym podatek dochodowy według skali podatkowej, jak i w formie podatku liniowego) odliczać od podstawy obliczenia podatku wydatki ponoszone na ochronę i konserwację zabytków nieruchomych (przy czym przez zabytek nieruchomy rozumie się zabytek nieruchomy, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c–e ustawy z 23.07.2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami, Dz.U. z 2021 r. poz. 710 ze zm. – dalej u.o.z., zob.art. 26hb ust. 12 pkt 5u.p.d.o.f.). Jest to tzw. ulga na zabytki.

Z ulgi na zabytki korzystać mogą również podatnicy opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym wydatki podlegające odliczeniu w ramach tej ulgi mogą być odliczane albo od podstawy obliczania podatku opłacanego na zasadach ogólnych, albo od przychodów podlegających opodatkowaniu w formie ryczałtu – zob. art. 11 ust. 1 ustawy z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.) – dalej u.z.p.d., oraz art. 26hb ust. 9 pkt 1 u.p.d.o.f.

Należy podkreślić, że zakres i zasady korzystania z ulgi na zabytki omówione w niniejszej procedurze dotyczą wydatków poniesionych od 1.01.2023 r. Wydatki poniesione w 2022 r. podlegają odliczeniu w ramach ulgi na zabytki na zasadach określonych w art. 26hb u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w 2022 r.

Obecnie w ramach ulgi na zabytki odliczeniu podlegają dwa rodzaje wydatków. Pierwszym rodzajem wydatków podlegających odliczeniu w ramach tej ulgi są wydatki poniesione w roku podatkowym na wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej utworzony, zgodnie z odrębnymi przepisami, dla zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków (zob. art. 26hb ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.).

Odliczeń w przypadku tych wydatków – w wysokości maksymalnie 50% wydatków udokumentowanych dowodem wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej lub zaświadczeniem o wysokości wpłat w roku podatkowym wystawionym przez wspólnotę mieszkaniową lub spółdzielnię mieszkaniową (zob. art. 26hb ust. 4 pkt 1 u.p.d.o.f.) – dokonuje się w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym poniesiono te wydatki (zob. art. 26hb ust. 7 pkt 1 u.p.d.o.f.). Przy czym za dzień poniesienia tych wydatków uznaje się dzień zapłaty należności (zob. art. 26hb ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.f.).