Krywan Tomasz, Pojazdy samochodowe w rozumieniu VAT

Pojazdy samochodowe w rozumieniu VAT

Procedura pozwala ustalić, czy dany pojazd jest pojazdem samochodowym w rozumieniu VAT.

Definicję samochodu osobowego na użytek ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., określa od 1 kwietnia 2014 r. art. 2 pkt 34 u.p.t.u. Definicja ta ma fundamentalne znaczenie przy ocenie, czy przy dokonywaniu odliczeń dotyczących danego pojazdu mogą mieć zastosowanie przepisy art. 86a u.p.t.u., tj. przepisy określające ograniczenia możliwości dokonywania odliczeń dotyczących pojazdów samochodowych.

Z art. 2 pkt 34 u.p.t.u. wynika, że pojazdami samochodowymi w rozumieniu VAT mogą być tylko pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym, a więc przepisów ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1047 z późn. zm.) - dalej p.r.d.

Pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów p.r.d. są pojazdy silnikowe, których konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h, z zastrzeżeniem, że określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego (zob. art. 2 pkt 33 p.r.d.). Pojazdami silnikowymi są pojazdy wyposażone w silnik, z wyjątkiem motoroweru i pojazdu szynowego, roweru, wózka rowerowego, hulajnogi elektrycznej, urządzenia transportu osobistego i wózka inwalidzkiego (zob. art. 2 pkt 32 p.r.d.). Pojazdami są zaś środki transportu przeznaczone do poruszania się po drodze oraz maszyny i urządzenia do tego przystosowane, z wyjątkiem urządzenia wspomagającego ruch (zob. art. 2 pkt 31 p.r.d.). W świetle tych przepisów nie wszystkie pojazdy są pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym, a w konsekwencji - nie wszystkie pojazdy będą pojazdami samochodowymi w rozumieniu VAT.

Nie są zatem pojazdami samochodowymi w rozumieniu p.r.d., a w konsekwencji nie są pojazdami samochodowymi w rozumieniu u.p.t.u.:

1) środki transportu nieprzeznaczone do poruszania się po drodze oraz maszyny i urządzenia nieprzystosowane do poruszania się po drodze, np. skutery śnieżne, wózki widłowe, kosiarki spalinowe;

2) pojazdy niewyposażone w silnik (np. rowery);

3) motorowery (motorowerem jest pojazd dwu- lub trójkołowy zaopatrzony w silnik spalinowy o pojemności skokowej nieprzekraczającej 50 cm³ lub w silnik elektryczny o mocy nie większej niż 4 kW, którego konstrukcja ogranicza prędkość jazdy do 45 km/h - zob. art. 2 pkt 46 p.r.d.);

4) pojazdy szynowe;

5) ciągniki rolnicze.

Pojazdami samochodowymi w rozumieniu p.r.d. (a w konsekwencji w rozumieniu VAT) są natomiast m.in. motocykle (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 kwietnia 2016 r., IBPP2/4512-196/16/ICz). Pojazdami samochodowymi w rozumieniu p.r.d. (a w konsekwencji w rozumieniu VAT) są również, co do zasady, czterokołowce (zob. art. 2 pkt 42b p.r.d.), czyli tzw. quady. Wyjątek dotyczy czterokołowców, których konstrukcja nie umożliwia jazdy z prędkością przekraczającą 25 km/h (jest to konsekwencją przytoczonej definicji pojazdu samochodowego określonej w art. 2 pkt 33 p.r.d.).