Musiał Krzysztof J., Opodatkowanie VAT usług edukacyjnych

Opodatkowanie VAT usług edukacyjnych

Usługi edukacyjne mogą być albo opodatkowane podstawową stawką VAT, albo zwolnione od tego podatku. Rozróżnienie, kiedy należy płacić VAT, a kiedy można tego uniknąć, jest jednak dość trudne. Niniejsza procedura ma na celu pomoc w tym zakresie.

Usługi edukacyjne umożliwiają poszerzenie wiedzy i umiejętności.

Świadczenie takich usług jest czynnością opodatkowaną VAT - podatek zazwyczaj płaci się według stawki podstawowej. W niektórych przypadkach można jednak skorzystać ze zwolnień o charakterze podmiotowym, przedmiotowym lub mieszanym.

Zwolnienia dotyczące usług edukacyjnych obejmują także często usługi i dostawy ściśle z nimi powiązane, o ile są wykonywane przez podmioty świadczące usługi podstawowe. Zwolnienie nie ma jednak zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej od podatku lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Warto przy tym zwrócić uwagę na problematykę egzaminów. Z jednej strony egzamin jest elementem kształcenia, co oznacza że przeprowadzanie egzaminów należy uznać za rodzaj usługi edukacyjnej (przemawiałoby to za zastosowaniem zwolnienia podatkowego). Z drugiej strony - sam egzamin przeprowadzony bez nauki jest uznawany za usługę inną niż edukacyjna, a w konsekwencji organy podatkowe domagają się VAT naliczonego według stawki podstawowej (zob. wyrok WSA w w Gliwicach z dnia 23 lipca 2013 r., III SA/Gl 1007/13).

Usługi edukacyjne domyślnie podlegają opodatkowaniu. Istnieje jednak szereg możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku.