Klimkiewicz-Deplano Katarzyna, Opodatkowanie uczestników umowy konsorcjalnej

Procedury
Status:  Aktualna
Wersja od: 1 stycznia 2012 r.
Autorzy:

Opodatkowanie uczestników umowy konsorcjalnej

Opodatkowanie uczestników umowy konsorcjalnej

Opodatkowanie uczestników umowy konsorcjalnej

W niniejszej procedurze omówiono konsekwencje w podatku dochodowym od osób prawnych w związku z umową konsorcjalną.

Opodatkowanie uczestników umowy konsorcjalnej podatnik podatnik opodatkowanie uczestników konsorcjum umowa konsorcjalna sposób organizacji konsorcjum rozliczenie działalności konsorcjum - lider rozliczenie działalności konsorcjum - brak lidera rozliczenia uczestników konsorcjum lider brak lidera

Krok: umowa konsorcjalna

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p., przychody ze wspólnego przedsięwzięcia łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Zob. wyrok NSA z dnia 23 listopada 2012 r., II FSK 614/11 - przychód podatkowy strony konsorcjum stanowi otrzymany % kwoty (określony w umowie konsorcjalnej) przez lidera i powstaje on z dniem otrzymania przez lidera wpłaty od zamawiającego usługę.

Krok: sposób organizacji konsorcjum

Zasadniczo możliwe są dwa warianty rozliczania przychodów i kosztów w ramach konsorcjum. W pierwszym wariancie konsorcjum jest reprezentowane przez jednego z uczestników (lider), odpowiedzialnego za rozliczenia z kontrahentami. W drugim wariancie każdy z uczestników rozlicza się bezpośrednio z kontrahentami w zakresie wykonanych prac. Co do zasady, umowa konsorcjalna jest oparta na zasadzie swobody umów i uczestnicy mogą dowolnie kreować jej kształt.