Klimkiewicz-Deplano Katarzyna, Opodatkowanie dochodów uzyskanych z funduszy inwestycyjnych

Opodatkowanie dochodów uzyskanych z funduszy inwestycyjnych

Procedura przedstawia zasady opodatkowania uczestników funduszy inwestycyjnych.

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odkupienia lub umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych (z wyjątkiem sytuacji, gdzie jednostki uczestnictwa subfunduszu są wymienione na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami).

Z dniem 1 stycznia 2018 r. wprowadzono do ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.) – dalej u.p.d.o.p., zmiany polegające na wyodrębnieniu dwóch źródeł przychodów:

1) dochodów z zysków kapitałowych,

2) pozostałych dochodów, zwanych przez autorów dalej dochodami z działalności gospodarczej.

Przychody z uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym zostały uznane za przychody z zysków kapitałowych Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.d.o.p. otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych są przychodami z tytułu udziału w zyskach osób prawnych stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału.

Dochody z funduszy inwestycyjnych zamkniętych mogą występować w dwóch następujących formach:

1) jako okresowo otrzymywane odsetki,

2) jako dochód ze zbycia (umorzenia) jednostek uczestnictwa.

Zob. wyrok NSA z dnia 19 października 2010 r., II FSK 1047/09 – w momencie gdy statut funduszu nie przewiduje wypłacania dochodów bez wykupywania certyfikatów należy przyjąć, że ustawodawca wiąże zaistnienie takiego przychodu z chwilą otrzymania przez uczestnika realnego przysporzenia, co następuje w dacie wykupienia (umorzenia) certyfikatu.