Bartosiewicz Adam, Odliczenie VAT od nabycia usług najmu lub podobnych

Odliczenie VAT od nabycia usług wynajmu lub podobnych

Procedura ma na celu określenie terminów odliczania podatku naliczonego przy nabyciu usług najmu oraz niektórych innych świadczeń, dla których obowiązek podatkowy powstaje na podobnych zasadach.

Zgodnie z aktualnym brzmieniem art. 86 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., termin odliczenia podatku jest związany z datą powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy. Powołany przepis stanowi bowiem, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 u.p.t.u., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa wyżej, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Jeśli zatem chodzi o termin odliczenia podatku, to obowiązują tutaj dwie zasady ogólne - prawo do odliczenia jest uzależnione od:

1) otrzymania faktury;

2) powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy.

W związku ze szczególnymi zasadami powstania obowiązku podatkowego, szczególne będą także reguły związane z odliczeniem podatku od nabycia usług:

1) najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,

2) ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,

3) stałej obsługi prawnej i biurowej.

Jak już wskazywano, prawo do odliczenia jest uzależnione m.in. od otrzymania faktury. Bez otrzymania faktury nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego. W związku z tym dopóty podatnik nie otrzyma faktury, nie może odliczyć podatku naliczonego.

Jednocześnie przy usługach wynajmu, leasingu, dzierżawy, stałej obsłudze prawnej lub biurowej, usługach ochrony obowiązek podatkowy jest powiązany z wystawieniem faktury przez sprzedawcę (także przed wykonaniem usługi, czy też zakończeniem bądź rozpoczęciem okresu). W związku z tym, jeśli nabywca otrzyma fakturę, to znaczy, że na pewno powstał obowiązek podatkowy; skoro bowiem nabywca otrzymał fakturę, to znaczy iż sprzedawca ją wystawił, a zatem powstał obowiązek podatkowy.