Etel Leonard, Obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości

Obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości

Procedura wskazuje okoliczności powodujące powstanie obowiązku podatkowego w podatku od nieruchomości.

Podatek od nieruchomości jest podatkiem majątkowym. Oznacza to, że danina ta obciąża sam fakt władania pewnymi składnikami majątku - i to bez względu na to, czy majątek ten (lub jego poszczególne składniki) generuje przychody.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 70 z późn. zm.) - dalej u.p.o.l., podatkowi od nieruchomości podlegają:

– grunty,

– budynki lub ich części,

– budowle lub ich części, pod warunkiem, że są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem od nieruchomości są grunty, budynki lub ich części oraz budowle lub ich części (jeśli są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Dla opodatkowania nie ma znaczenia fakt, czy przedmiot podatku jest nieruchomością, czy nie.

Grunty zawsze tworzą nieruchomość gruntową. Co do zasady, prawo własności nieruchomości gruntowej obejmuje wszelkie obiekty trwale z gruntem związane. Wyjątkiem od tej zasady są np.:

1) budynki wzniesione na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste (stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności) - zob. art. 235 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 z późn. zm. - dalej k.c.);

2) samodzielne lokale stanowiące oddzielny od gruntu i budynku przedmiot własności (art. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1048 z późn. zm.);

3) urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa (art. 49 § 1 k.c.);

4) obiekty stanowiące tzw. infrastrukturę ogrodową, tj. budynki i budowle, ogrodzenia, aleje i drogi ogrodowe, place zabaw, świetlice, hydrofornie, sieci wodociągowe i energetyczne oraz inne urządzenia znajdujące się na terenie rodzinnego ogrodu działkowego przeznaczone do wspólnego używania przez osoby korzystające z działek oraz służące do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania rodzinnego ogrodu działkowego, o ile nie wchodzą w skład przedsiębiorstwa (stanowią własność stowarzyszenia ogrodowego, nawet jeżeli grunt jest własnością Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego) - zob. art. 11 ust. 3 ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1073 z późn. zm.) - dalej u.r.o.d.;

5) wzniesione przed 19 stycznia 2014 r. (tj. dniem wejścia w życie ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych) urządzenia i obiekty znajdujące się na działce, wykonane lub nabyte ze środków finansowych użytkownika działki (na mocy art. 15 ust. 2 poprzednio obowiązującej ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o rodzinnych ogrodach działkowych, Dz. U. Nr 169, poz. 1419 z późn. zm., takie „urządzenia i obiekty” stanowiły własność użytkownika działki.