Krywan Tomasz, Obowiązek ewidencji obrotu za pomocą kas rejestrujących a świadczenie usług na terenie Niemiec

Obowiązek ewidencji obrotu za pomocą kas rejestrujących a świadczenie usług na terenie Niemiec

Procedura pozwala ustalić, czy świadczenie usług na terenie Niemiec musi zostać zaewidencjonowane za pomocą kasy rejestrującej.

Jak stanowi art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Na podstawie tego przepisu niekiedy ewidencjonowane muszą być również usługi faktycznie wykonywane na terenie Niemiec.

Obowiązkowi ewidencjonowania podlegać mogą wyłącznie dostawy towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, a więc - w przypadku usług - usługi, których miejsce świadczenia (ustalone w oparciu o przepisy art. 28a–28o u.p.t.u. oraz przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług, Dz. U. z 2023 r. poz. 1008 z późn. zm.) znajduje się na terytorium Polski. Tylko bowiem świadczenie usług na terytorium kraju stanowi sprzedaż w rozumieniu VAT (zob. art. 2 pkt 22 u.p.t.u.), a więc może stanowić sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych, o której mowa w art. 111 ust. 1 u.p.t.u.

Miejsce świadczenia usług znajduje się na terytorium Niemiec przede wszystkim w dwóch przypadkach. Po pierwsze - dotyczy to wykonywanych na terytorium Niemiec usług związanych z nieruchomościami (zob. art. 28e u.p.t.u.), np. wykonywanych w Niemczech usług budowlanych. Po drugie - dotyczy to usług świadczonych na rzecz podatników mających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Niemiec (zob. art. 28b ust. 1 u.p.t.u.).

Z kolei miejsce świadczenia większości usług wykonywanych na terenie Niemiec przez polskich (posiadających w Polsce siedzibę działalności gospodarczej) podatników dla podmiotów niebędących podatnikami (zwłaszcza dla osób prywatnych) znajduje się na terytorium Polski (na podstawie art. 28c ust. 1 u.p.t.u.). Od zasady tej istnieje szereg wyjątków, z których najważniejszy jest wspomniany wcześniej wyjątek dotyczący wykonywanych na terenie Niemiec usług związanych z nieruchomościami.