Krywan Tomasz, Nieodpłatne świadczenie usług jako czynności podlegające opodatkowaniu VAT

Nieodpłatne świadczenie usług jako czynności podlegające opodatkowaniu VAT

Procedura pozwala ustalić, kiedy nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT.

Ustawodawca wyróżnia dwa rodzaje nieodpłatnych czynności uważanych za odpłatne świadczenie usług:

1) użycie towarów (art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm. - dalej u.p.t.u.),

2) nieodpłatne świadczenie usług (art. 8 ust. 2 pkt 2 u.p.t.u.).

Zestawienie powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że nieodpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 u.p.t.u., to nieodpłatne świadczenie usług inne niż użycie towarów. Odmienne stanowisko prowadziłoby do wniosku, że art. 8 ust. 2 pkt 1 u.p.t.u. jest w istocie zbędny.

Przyjmuje się, że nie podlega opodatkowaniu VAT nieodpłatne świadczenie usług, które w razie uznania ich za podlegające opodatkowaniu zostałyby zwolnione od VAT - zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 marca 2016 r., ILPP3/4512-1-241/15-4/NF czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 października 2016 r., IPPP2/4512-534/16-4/AO, czy interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 kwietnia 2018 r., 0114-KDIP4.4012.141.2018.1.MP. Jak czytamy w drugiej z tych interpretacji, „przepis art. 8 ust. 2 u.p.t.u. odnoszący się do nieodpłatnego świadczenia usług, nie znajduje zastosowania w odniesieniu do tych czynności, które w razie ich uznania za podlegające opodatkowaniu zostałyby zwolnione od podatku”.