Musiał Krzysztof J., Niedostateczna kapitalizacja

Niedostateczna kapitalizacja

Możliwość założenia spółki z o.o. z kapitałem 5000 zł jest kusząca. Okazuje się jednak, że w wielu przypadkach oszczędność na PCC nie popłaca. Podatek od czynności cywilnoprawnych od umowy spółki stanowi bowiem 0,5% kapitału zakładowego, a dzięki temu zmniejsza się ryzyko zaistnienia niedostatecznej kapitalizacji.

Zasady przedstawione w niniejszej procedurze dotyczą spółek, ale stosuje się je odpowiednio też do spółdzielni, z tym że zamiast kapitału zakładowego bierze się pod uwagę fundusz udziałowy, a wspólników zastępują członkowie.

Kapitał zakładowy powinien wynosić co najmniej w przypadku:

1) spółki komandytowo-akcyjnej: 50.000 zł,

2) spółki z o.o.: 5000 zł,

3) spółki akcyjnej: 100.000 zł.

Wartość kapitału zakładowego spółki określa się bez uwzględnienia tej części tego kapitału, jaka nie została na ten kapitał faktycznie przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek (kredytów) oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek (kredytów), przysługującymi wspólnikom wobec tej spółki, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

W przypadku spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, wysokość kapitału zakładowego mogą określać przepisy zagraniczne.

Zgodnie z art. 16 ust. 7b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 2343 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p., przez pożyczkę rozumie się każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy. Przez pożyczkę tę rozumie się także kredyt, emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę. Pochodnych instrumentów finansowych nie uważa się za pożyczkę w rozumieniu tego przepisu. Ilekroć w dalszej części procedury będzie mowa o pożyczce, należy ją definiować zgodnie z powyższym.

Na niedostateczną kapitalizację będą miały wpływ nie tylko pożyczki w rozumieniu przepisów cywilistycznych, ale inne zdarzenia prawne o podobnym charakterze.

W myśl art. 16 ust. 7g u.p.d.o.p. wartość zadłużenia pomniejsza się na użytek cienkiej kapitalizacji o wartość pożyczek udzielonych podmiotom powiązanym, wskazanym w przepisach art. 16 ust. 1 pkt 60–61 u.p.d.o.p.