Krywan Tomasz, Kwoty uwzględniane przy obliczaniu proporcji dla celów odliczeń częściowych

Kwoty uwzględniane przy obliczaniu proporcji dla celów odliczeń częściowych

Procedura pozwala ustalić, jakie kwoty należy uwzględniać przy obliczaniu proporcji dla celów odliczeń częściowych.

W celu dokonywania odliczeń częściowych w zakresie zakupów dotyczących sprzedaży mieszanej (tj. opodatkowanej oraz zwolnionej od podatku) oraz związanej z tym korekty rocznej podatnicy obliczają tzw. proporcję. Podatnicy mają często wątpliwości, jakie kwoty powinni uwzględniać przy obliczaniu proporcji.

Proporcja dla celów odliczeń częściowych ustalana jest na podstawie rocznego obrotu podatnika (tj. jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo - zob. art. 90 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm. - dalej u.p.t.u.). Obrotem tym jest przede wszystkim wartość (podstawa opodatkowania) sprzedaży podatników, tj. dokonywanych przez nich:

1) odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju (w tym nieodpłatnych dostaw towarów, które na podstawie art. 7 ust. 2 u.p.t.u. uważa się za odpłatne dostawy towarów);

2) odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju (w tym nieodpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 8 ust. 2 u.p.t.u. uważa się za odpłatne świadczenie usług);

3) eksportu towarów;

4) wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (zob. art. 2 pkt 22 u.p.t.u.).

Za obrót podatnika na użytek obliczania proporcji uznaje się również wartość (podstawę opodatkowania) czynności (w szczególności świadczenia usług), które nie podlegają w Polsce opodatkowaniu ze względu na miejsce ich świadczenia znajdujące się poza terytorium kraju.

Nie stanowi natomiast obrotu podatników (a więc nie jest uwzględniana przy obliczaniu proporcji):

1) wartość wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, świadczenia usług i dostaw towarów, dla których podatnikiem jest nabywca, oraz wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych, w których polski podatnik jest ostatnim uczestnikiem obrotu (nabywcą);

2) kwoty dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, które nie stanowią elementu podstawy opodatkowania podatników;

3) wartość czynności niepodlegających opodatkowaniu, np. wartości odszkodowań i kar umownych, zbywanych przedsiębiorstw oraz ich zorganizowanych części czy niepodlegających opodatkowaniu czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego (zob. wyrok WSA w Gliwicach z dnia 24 października 2011 r., III SA/Gl 204/11).