Musiał Krzysztof J., Koszty podatkowe fuzji i przekształceń

Koszty podatkowe fuzji i przekształceń

Procedura omawia wybrane rodzaje i aspekty kosztów podatkowych ponoszonych przy najczęstszych połączeniach i przekształceniach spółek, a także możliwości zaliczenia wydatków poniesionych na przekształcenia i fuzje do kosztów uzyskania przychodów.

Na gruncie prawa prywatnego, sukcesja została uregulowana w art. 494 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.) - dalej k.s.h. Zgodnie z nim, spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki. Na spółkę przejmującą albo spółkę nowo zawiązaną przechodzą z dniem połączenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, które zostały przyznane spółce przejmowanej albo którejkolwiek ze spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.

Z kolei na gruncie prawa podatkowego, sytuacja uregulowana została w art. 93 i nast. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 z późn. zm.) - dalej o.p. Zgodnie z zawartą tam zasadą ogólną, mamy więc - co do zasady - do czynienia z sukcesją uniwersalną. Szczegóły tej regulacji omówione zostały w odrębnej procedurze - zob. procedura Następstwo prawne w wyniku fuzji i przekształceń.

Dalej omówione zostaną najistotniejsze skutki dokonywania wybranych przekształceń oraz połączeń na gruncie poszczególnych podatków.