Krywan Tomasz, Korekta podatku odliczonego związana ze zmianą sposobu wykorzystywania pojazdu samochodowego

Korekta podatku odliczonego związana ze zmianą sposobu wykorzystywania pojazdu samochodowego

Procedura pozwala ustalić, czy w związku ze zmianą przeznaczenia pojazdu samochodowego podatnik obowiązany jest lub uprawniony do korekty podatku odliczonego, o której mowa w art. 90b u.p.t.u.

Z dniem 1 kwietnia 2014 r. dodany został art. 90b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., określający system korekt nawiązujący do przepisów o wykorzystywaniu pojazdów samochodowych wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (zob. również procedura Pojazdy samochodowe wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika).

Warto dodać, że przepisy te mają zastosowanie wyłącznie w przypadku zmiany sposobu wykorzystania pojazdów samochodowych (przy czym za zmianę sposobu wykorzystywania pojazdu samochodowego uznaje się również jego sprzedaż; w przypadkach takich uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty – zob. art. 90b ust. 2 u.p.t.u.). Nie mają one zastosowania w przypadku zmiany przeznaczenia części i akcesoriów dotyczących pojazdów samochodowych. Potwierdził to Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 5 stycznia 2017 r., 1061-IPTPP3.4512.538.2016.2.ALN, w której czytamy, że „należy (…) zgodzić się z Wnioskodawcą, że nie ma on obowiązku dokonania korekty VAT na podstawie regulacji art. 90b u.p.t.u. W analizowanej sprawie nie mamy do czynienia ze zmianą sposobu wykorzystania pojazdu samochodowego, a ze zmianą przeznaczenia zakupionych Części i Akcesoriów nabytych z zamiarem odsprzedaży, a wykorzystanych ostatecznie do naprawy posiadanych pojazdów samochodowych”.

Okres korekty określony przepisami art. 90b u.p.t.u., trwa, co do zasady, 60 miesięcy (a więc 5 lat), licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy. A zatem, co do zasady, podatnicy obowiązani są lub uprawnienia (zależnie od rodzaju zmiany przeznaczenia pojazdu) do dokonywania korekty na podstawie przepisów art. 90b u.p.t.u., jeżeli zmiana przeznaczenia nastąpiła w okresie 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy.

Należy podkreślić, że w przypadku samochodów nabywanych przez podatnika okres korekty zawsze rozpoczyna miesiąc nabycia samochodu. Przyjmuje się bowiem, że oddanie do używania pojazdu samochodowego rozpoczyna okres korekty tylko w przypadku pojazdów przez podatników wytarzanych. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 grudnia 2016 r., 1462-IPPP1.4512.860.2016.1.MK, „użyte w art. 90b ust. 1 u.p.t.u. sformułowanie "nabyto" należy odnosić do sytuacji nabycia przez podatnika pojazdu samochodowego, natomiast sformułowanie "oddano do używania" - do sytuacji, w której podatnik wytwarza pojazd samochodowy”.