Krywan Tomasz, Korekta kosztów w przypadku braku zapłaty w CIT

Korekta kosztów w przypadku braku zapłaty w CIT

Procedura pozwala ustalić, czy, a jeżeli tak - to kiedy podatnik ma obowiązek zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o nieuregulowane kwoty.

Od 1 stycznia 2013 r. obowiązują przepisy nakazujące dłużnikom zmniejszać koszty uzyskania przychodów o zaliczone do nich, lecz nieuregulowane w określonych przepisami terminach kwoty. W przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych przepisy te zawarte są w art. 15b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p. Przepisy te mogą mieć zastosowanie zarówno w przypadku transakcji krajowych, jak i w przypadku transakcji zagranicznych. Potwierdzają to organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2013 r., ITPB3/423-40e/13/PS, czy Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 14 sierpnia 2013 r., IBPBI/2/423-614/13/PP. W drugiej ze wskazanych interpretacji czytamy, że „regulacje dotyczące tzw. «zatorów płatniczych» nie zawierają wyłączeń w ich stosowaniu w odniesieniu do podatników dokonujących transakcji z określonymi podmiotami. Z zakresu tych regulacji nie zostali również wyłączeni podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami zagranicznymi. Wprowadzenie takiego wyłączenia stanowiłoby naruszenie równości w zasadach opodatkowania tych samych stanów faktycznych i stawiałoby w uprzywilejowanej sytuacji podatników dokonujących transakcji z podmiotami zagranicznymi. Z tych względów obowiązek korekty kosztów podatkowych nie może być uzależniony od okoliczności takiej jak miejsce siedziby (zamieszkania) kontrahenta. Podstawą do takiej korekty jest fakt nieterminowego regulowania kwot wynikających z faktury, umowy lub innego dokumentu, bez względu na to, kto jest kontrahentem podatnika. (…) Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że przepis art. 15b u.p.d.o.p. nie ma zastosowania do zobowiązań zagranicznych jest nieprawidłowe”.

Obowiązek zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów obciążać może wyłącznie podatników, którzy zaliczyli do kosztów uzyskania przychodów nieuregulowane kwoty. Podatnicy, których takich kwot do kosztów uzyskania przychodów nie zaliczyli, w żadnych okolicznościach nie muszą zmniejszać kosztów uzyskania przychodów.