Krywan Tomasz, Kary umowne i odszkodowania jako KUP w CIT
Kary umowne i odszkodowania jako KUP w CIT
Kary umowne i odszkodowania jako KUP w CIT
Kary umowne i odszkodowania jako KUP w CIT
Procedura pozwala ustalić, czy kara umowna lub odszkodowanie może zostać zaliczona do podatkowych kosztów uzyskania przychodów.
Procedury prawne pokazane w formie interaktywnych schematów, dzięki którym sprawdzisz, jak krok po kroku przebiega postępowanie w danej sprawie.
Dowiedz się więcej o LEX Navigator.
Zamów bezpłatną prezentację zdalną , podczas której przedstawimy Ci to narzędzie.
Krok: podatnik zapłacił karę umowną lub odszkodowanie
Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 15 ust. 1 ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm. - dalej u.p.d.o.p.). W świetle tego przepisu kary umowne i odszkodowania dzielą się na te, które mogą być zaliczane do podatkowych kosztów uzyskania przychodów, oraz te, których za podatkowe koszty uzyskania przychodów się nie uważa.
Krok: czy kara umowna lub odszkodowanie należała się z tytułu wad dostarczonych towarów albo wykonanych robót lub usług?
Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 22 u.p.d.o.p. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług (przy czym do odszkodowań takich zalicza się nie tylko odszkodowania należne zleceniodawcom tych usług, ale również osobom trzecim, które poniosły szkodę w związku z wykonywaniem usług - zob. przykładowo wyrok WSA w Gliwicach z 28.10.2005 r., I SA/Gl 564/05 czy wyrok WSA w Łodzi z 16.12.2009 r., I SA/Łd 948/09). Dotyczy to, m.in., kar umownych i odszkodowań z tytułu ubytku lub uszkodzenia towarów w trakcie transportu towarów przez przewoźników (zob. przykładowo wyrok WSA w Poznaniu z 08.06.2016 r., I SA/Po 1562/15 czy wyrok WSA w Poznaniu z 28.07.2016 r., I SA/Po 2428/15). Nie są natomiast karami umownymi i odszkodowania, o których mowa, kary umowne i odszkodowania należne ze względu na utratę transportowanych towarów. Jak czytamy w wyroku WSA w Warszawie z 13.05.2016 r., III SA/Wa 1352/15. „utrata przesyłki to ewidentny przykład niewykonania zobowiązania. Jest to sytuacja, gdy przesyłka w ogóle nie dociera do adresata. Jak już Sąd wskazał, i co przyznał Minister Finansów w zaskarżonej interpretacji, odszkodowania wypłacone w związku z niewykonaniem zobowiązania nie należą do odszkodowań wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 22 u.p.d.o.p.”.