Musiał Krzysztof J., Brak dokumentacji a ciężar udowodnienia rynkowego charakteru transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi

Brak dokumentacji a ciężar udowodnienia rynkowego charakteru transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi

Procedura ma na celu przedstawienie procedur weryfikowania posiadanej dokumentacji pomiędzy podmiotami powiązanymi oraz rynkowego charakteru transakcji, a także ustalenia zakresu czynności oraz możliwych konsekwencji nieprzedłożenia dokumentacji w terminie.

Obowiązek sporządzania dokumentacji transakcji z podmiotami powiązanymi powstaje jedynie w stosunku do transakcji o określonych wartościach. Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 1888 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p., obowiązek sporządzania dokumentacji transakcji z podmiotami powiązanymi obejmuje transakcję lub transakcje między podmiotami powiązanymi, w których łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość:

1) 100.000 euro - jeżeli wartość transakcji nie przekracza 20% kapitału zakładowego określonego zgodnie z art. 16 ust. 7 u.p.d.o.p., albo

2) 30.000 euro - w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia wartości niematerialnych i prawnych, albo

3) 50.000 euro - w pozostałych przypadkach.

Przyjęte przez polskiego ustawodawcę regulacje, które dla „mniejszych” transakcji mierzonych bądź ich wartością (art. 9a ust. 2 pkt 2 i 3 u.p.d.o.p.), bądź stosunkiem ich wartości do kapitału zakładowego (art. 9a ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.) nie wprowadzają obowiązku dokumentacyjnego, nie stanowią rozwiązania oryginalnego.

Przepisy podatkowe nie przesądzają kwestii terminu sporządzenia dokumentacji podatkowej. Z obowiązujących regulacji prawnych wynika jedynie, że nieprzedstawienie dokumentacji pociąga za sobą obowiązek zapłaty podatku według stawki 50% liczonej od różnicy pomiędzy dochodem zadeklarowanym przez podatnika a określonym przez organy podatkowe. Określają natomiast, iż organ podatkowy może wezwać podatnika do przedłożenia dokumentacji. Wskazany zaś w art. 9a ust. 4 u.p.d.o.p. 7-dniowy termin jest terminem, w jakim podatnik zobowiązany jest przedstawić dokumentację. Określenie terminu 7-dniowego w ustawie nie skutkuje tym, że ustawowy obowiązek sporządzenia dokumentacji, o którym mowa w art. 9a ust. 1–3 u.p.d.o.p., powstaje dopiero z chwilą wystąpienia przez wskazane organy o przedłożenie tej dokumentacji.