Musiał Krzysztof J., Aport do spółki kapitałowej - konsekwencje w zakresie PIT

Aport do spółki kapitałowej - konsekwencje w zakresie PIT

Spółki kapitałowe - mimo że dość drogie w prowadzeniu - cieszą się dużą popularnością. Dzieje się tak za sprawą odpowiedzialności - wspólnicy nie odpowiadają bowiem za długi spółki, wobec czego jest to względnie bezpieczna forma prowadzenia działalności gospodarczej. Na dodatek spółki kapitałowe uważane są za bardziej wiarygodne niż osobowe, a w przypadku dużych przedsięwzięć dodatkowym argumentem jest łatwość pozyskania kapitału (np. poprzez emisje nowych akcji). Wspólnicy w momencie utworzenia spółki lub przystąpienia do niej wnoszą wkłady w postaci pieniężnej lub niepieniężnej. W zależności od rodzaju wkładu inaczej kształtują się obowiązki podatkowe.

Decydując się na spółkę kapitałową, wspólnicy muszą zapewnić jej środki. Podstawowym źródłem finansowania w początkowym okresie istnienia spółki jest kapitał założycielski (kapitał zakładowy w momencie utworzenia spółki) utworzony z wkładów wspólników.

Minimalną wysokość kapitałów zakładowych spółek kapitałowych określają odpowiednio przepisy art. 154 i 308 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.) - dalej k.s.h. Zgodnie z nimi kapitał zakładowy spółki z o.o. powinien wynosić co najmniej 5000 zł, a wartość nominalna udziału nie może być niższa niż 50 zł.

W przypadku spółki akcyjnej kapitał zakładowy spółki powinien wynosić co najmniej 100.000 zł, a wartość nominalna akcji nie może być niższa niż 1 grosz.

W przypadku prostej spółki akcyjnej akcje nie posiadają wartości nominalnej, nie stanowią części kapitału akcyjnego i są niepodzielne. Kapitał akcyjny powinien wynosić zaś co najmniej 1 złoty. Wkłady pieniężne nie powodują powstania przychodu (zob. wyrok NSA z dnia 21 lutego 2013 r., II FSK 1268/11).

Wkłady niepieniężne - niezależnie od tego, co było przedmiotem aportu - skutkują powstaniem przychodu (zob. wyrok NSA z dnia 22 maja 2013 r., II FSK 1838/11), ale może to być przychód opodatkowany lub wolny od podatku.

Wkłady do spółki mogą mieć różnoraką postać. Ze względów podatkowych należy je podzielić na:

1) wkłady pieniężne,

2) aporty przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,

3) pozostałe wkłady (aporty).

Oczywiście wybór formy wkładu zależy od woli wspólników wyrażonej w umowie (statucie) spółki.