ZP-II/443-88/04 - Organizacja szkolenia, a zwolnienia od podatku od towarów i usług

Pytanie podatnika

Czy na fakturze powinna wykazać podstawową stawkę VAT, czy też uznać, że była to usługa edukacyjna zwolniona z VAT na podstawie zał. nr 4 poz. 7 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.

Odpowiedź

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), odpowiadając na wniosek, który wpłynął do tut. urzędu dnia 30 czerwca 2004 r., Naczelnik Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy informuje.

Jak wynika z wniosku, jedynym udziałowcem Spółki jest firma xxx z siedzibą w Belgii. Działalność Strony polega na świadczeniu usług w Polsce na rzecz filii udziałowca, tj. firmy xxx z siedzibą w Holandii. Działalność związana jest z dystrybucją i hodowlą drobiu sprowadzonego z xxx Nederland b.v.

Na zlecenie w/w firmy Strona zorganizowała w Zakopanem szkolenie dla rolników - odbiorców sprowadzanego drobiu oraz dla firm zajmujących się rozprowadzaniem pasz i innych artykułów związanych z drobiarstwem. Program szkolenia przewidywał wykłady przeprowadzane przez specjalistów z Belgii, Holandii i Szkocji, których wynagrodzenie pokrył zleceniodawca. Celem szkolenia było praktyczne zastosowanie przez hodowców nowych wskazówek związanych z hodowlą, żywieniem, wylęgiem i prowadzeniem stad reprodukcyjnych drobiu, a także zapoznanie z zasadami współpracy na rynku wewnątrz Unii Europejskiej.

Udział Strony w tym przedsiewzięciu polegał, jak wynika z wniosku na zorganizowaniu szkolenia od strony logistycznej - m.in. na skompletowaniu uczestników, zorganizowaniu dla nich noclegów i wyżywienia, pełnieniu czynności administracyjnych w trakcie szkolenia. Tytułem udziału w seminarium, Strona pobrała od uczestników szkolenia odpłatność w wysokości 200,00 zł.

Poniesione przez Stronę koszty związane z organizacją szkolenia takie, jak koszty zakwaterowania i wyżywienia uczestników szkolenia, pomniejszone o uzyskaną odpłatność od uczestników, zgodnie z zawartą umową, zostaną przez zleceniodawcę pokryte na podstawie wystawionej przez Stronę faktury.

W związku z powyższym Strona zwróciła się z zapytaniem, czy na tej fakturze powinna wykazać podstawową stawkę VAT, czy też uznać, że była to usługa edukacyjna zwolniona z VAT na podstawie zał. nr 4 poz. 7 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.

Zdaniem Spółki "jest to usługa cząstkowa, która składa się na usługę główną zwolnioną od podatku", wobec czego winna być zwolniona z VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, usługi wymienione w zał. nr 4 do ustawy są zwolnione z podatku. Wśród usług wymienionych w tym załączniku w poz. 7 znajdują się usługi w zakresie edukacji o symbolu PKWiU ex 80. Do usług oznaczonych tym symbolem zalicza się usługi w zakresie przedszkoli, szkolnictwa podstawowego, ponadpodstawowego, gimnazjalnego, ponadgimnazjalnego i wyższego oraz usługi w zakresie szkolnictwa dla dorosłych oraz innych form kształcenia.

Jak wynika z wniosku, Strona zorganizowała spotkanie dla odbiorców firmy mającej siedzibę poza terytorium kraju. Udział Strony w tym przedsięwzięciu polegał na zaproszeniu uczestników, zarezerwowaniu miejsc noclegowych, zorganizowaniu posiłków, "pełnieniu czynności administracyjnych w trakcie szkolenia". Poniesione koszty związane z wyżej wymienionymi czynnościami, pomniejszone o odpłatność dokonaną przez uczestników szkolenia zostaną Spółce zwrócone po wystawieniu dla zleceniodawcy faktury za tę usługę.

Powyższe wskazuje, że Strona świadczyła usługę, w zakresie której nie znajdują się usługi o symbolu PKWiU ex 80 wymienione powyżej. Strona bowiem otrzyma od zleceniodawcy kwotę należną z tytułu poniesionych kosztów organizacji spotkania, przy czym wynagrodzenie wykładowców nie zalicza się do tych kosztów, ponieważ zostało wcześniej pokryte przez zleceniodawcę.

Wobec tego wystawiona dla zleceniodawcy faktura nie będzie dokumentowała usług edukacyjnych, które były świadczone przez kontrahenta zagranicznego, ale będzie dotyczyć czynności organizacyjnych, stanowiących zwrot poniesionych kosztów związanych ze spotkaniem.

W związku z powyższym nie podziela się stanowiska Strony, iż świadczona przez Spółkę usługa jest objęta zwolnieniem z podatku. Jest to usługa podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według podstawowej stawki VAT wymienionej w art. 41 ust. 1 ustawy.

Niniejsza odpowiedź przedstawia stan prawny aktualny na dzień jej udzielenia.