ZF/415-84/04 - Odliczanie w ramach ulgi remontowej inwestycji w zasiedlonej części budynku mieszkalnego

Pytanie podatnika

W latach 2001 i 2002 dokonywałam odliczeń z tytułu budowy budynku mieszkalnego. W trakcie 2002 r. dokonano odbioru części budynku. Jako kontynuacja budowy pozostało tylko poddasze użytkowe. Czy mogłam w 2002 r. i 2003 r. oraz czy będę mogła w 2004 r. korzystać z ulgi remontowej tej części domu mieszkalnego, która została już odebrana?

Odpowiedź

Na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r., podatek dochodowy zmniejsza się, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że w 2002 r. dokonany został częściowy odbiór budynku mieszkalnego; kontynuacja budowy dotyczy jedynie poddasza użytkowego.

Z uwagi na brak uregulowań odnoszących się do pojęcia "budowa" w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy stosować przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, według których proces budowy kończy się osiągnięciem celu prowadzenia budowy - wykończeniem obiektu budowlanego, tj. zgodnie z prawem budowlanym, oddaniem go do użytku.

W ramach ulgi na remont i modernizację można odliczyć, w granicach limitu, 19% poniesionych wydatków wówczas, gdy przedmiotem remontu lub modernizacji jest dom lub lokal mieszkalny wcześniej już zasiedlony, który wymaga remontu lub modernizacji. W Pani przypadku możliwe jest odliczanie w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej poniesionych inwestycji w zasiedlonej części budynku mieszkalnego, udokumentowanych fakturami VAT lub dowodami odprawy celnej, wystawionymi po dniu zasiedlenia budynku.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956, z późn. zm.) wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.