ZF-415/56/LUG/05 - Obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku darowizny nieruchomości.

Pytanie podatnika

Czy powstanie obowiązek podatkowy w sytuacji przekazania na podstawie umowy darowizny spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat od dnia nabycia?

Z przytoczonego stanu faktycznego wynika, że małżonkowie w 2001 r. nabyli prawo do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W roku bieżącym podatnicy chcą je darować rodzicowi jednego z małżonków (jak wynika z treści pisma z dnia 8 listopada 2005 r. oraz z dnia 9 grudnia 2005 r.).

Jednocześnie z treści wniosku wynikało pewne niezrozumienie zagadnienia przez podatników, bowiem stali oni na stanowisku, iż w wyniku dokonanej darowizny zobowiązani będą oni do uregulowania 10% podatku z tytułu zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przed upływem 5 lat od daty nabycia tego prawa.

W wyniku uzupełnienia wniosku, pytanie podatnika sprowadza się do kwestii czy w wyniku dokonania przedmiotowej darowizny podatnicy są zobowiązani do uregulowania jakiegokolwiek podatku.

Po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym, Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań - Nowe Miasto zaznacza, iż poniższa interpretacja dotyczy jedynie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast konsekwencje podatkowe w podatku od spadków i darowizn przedstawione zostaną w oddzielnym postanowieniu.

Zgodnie z zasadą prawa podatkowego, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: - Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej w dalszej części "updof", opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Treść tego przepisu wskazuje na zasadę powszechności przedmiotowej opodatkowania podatkiem dochodowym wszystkich dochodów.

Zgodnie z normą zamieszczoną w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, źródłem przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie (...) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, a także zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przychody te określone zostały w art. 19 ust. 1 updof jako przychody w wysokości ceny określonej w umowie sprzedaży, pomniejszone o koszty odpłatnego zbycia. Nadto dyspozycja normy zamieszczonej w art. 28 ust. 1 i 2 updof wskazuje, że przychodów określonych wyżej, nie łączy się z przychodami z innych źródeł, zaś podatek od tego przychodu ustala się w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Jednakże jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego w przedmiotowym przypadku nie zachodzi odpłatne zbycie tylko darowizna (która z definicji jest świadczeniem nieodpłatnym). Zatem taka czynność prawna nie będzie rodziła zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Właściwym źródłem prawa w omawianym przypadku jest ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: - Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.).

W ocenie tutejszego organu podatkowego, z przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego prawa wynika, iż nie zachodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Taka czynność prawna jak przedstawiona w Państwa wniosku rodzi konsekwencje podatkowe w szczególności w podatku od spadków i darowizn.

Z uwagi na powyższe, tutejszy organ podatkowy orzekł jak w sentencji.

Powyższa interpretacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia.