ZD2/415-342-50/05 - Obowiązki płatnika w wypadku wypłaty dywidendy na rzecz spadkobierców zmarłego wspólnika

Pytanie podatnika

- czy w opisanej sytuacji Spółka powinna pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych

- czy pobrany podatek należy odprowadzić do urzędu skarbowego właściwego dla miejsca płatnika w momencie wypłaty dywidendy spadkobiercom oraz czy powyższą operację w miesiącu wypłaty należy udokumentować w deklaracji PIT-8A.

- czy po zakończeniu roku kalendarzowego, w którym nastąpi przekazanie środków spadkobiercy należy przesyłać jakąkolwiek informację o potrąconych zobowiązaniach podatkowych (np. PIT-11). Ponadto Spółka pyta jakie dokumenty, w sytuacji gdyby wypłata dywidendy na rzecz spadkobierców podlegała podatkowi od spadków i darowizn, należy złożyć w urzędzie skarbowym i na kim ciąży wówczas obowiązek obliczenia, potrącenia i przekazania podatku oraz czy w takim przypadku należy przekazać całą wartość dywidendy spadkobiercom, a ten uiści podatek od spadków.

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy, po analizie wniosku złożonego w dniu 29 grudnia 2005 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

postanawia

uznać, że przedstawione przez Podatnika stanowisko jest nieprawidłowe

Uzasadnienie

W dniu 29 grudnia 2005 r. do tutejszego Organu wpłynął wniosek podatnika w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), uzupełniony pismem z dnia 14 marca 2006 r.

Jednostka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Jednemu ze wspólników spółki... Sp. z o.o. przysługiwał jeden udział w kapitale zakładowym Spółki o nominalnej wartości 2 100,00 zł. Wiadomym jest Spółce, iż wspólnik ten zmarł. Spadkobranie udziałów w kapitale zakładowym Spółki nie zostało wyłączone, ani ograniczone. Jednakże spadkobiercy tegoż wspólnika do dnia dzisiejszego nie zgłosili się do Spółki i nie przedstawili prawomocnego postanowienia właściwego sądu w sprawie stwierdzenia nabycia spadku, zatem Zarząd Spółki nie miał podstaw do dokonania jakichkolwiek zmian w księdze udziałów Spółki. Spółka nie posiada informacji o tym, kto odziedziczył udział w kapitale zakładowym Spółki, ani też, czy spadkobiercy istnieją.

W dniu 23 czerwca 2005 r. odbyło się zwyczajne zgromadzenie wspólników Spółki, na którym została podjęta uchwała o przeznaczeniu zysku Spółki wypracowanego w roku obrotowym 2004 na wypłatę dywidendy na rzecz wspólników. Na udział posiadany uprzednio przez zmarłego wspólnika przypadła dywidenda w kwocie 1 360,75 zł. W związku z ciążącym na spółce obowiązkiem pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconej dywidendy, zgodnie z postanowieniem art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od wskazanej wyżej kwoty Spółka pobrała 19% podatku w kwocie 258,60 zł tytułem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. Z tego powodu do wypłaty na rzecz uprawnionego wspólnika pozostała kwota 1 102,15 zł. Kwota ta została przekazana do depozytu sądowego, do czasu ustalenia spadkobierców zmarłego.

Ponadto Spółka wskazała, że udziałowiec zmarł przed rokiem 2004 r., czyli przed podjęciem uchwały o podziale zysku Spółki za 2004 r.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny Spółka pyta, czy w powyżej opisanej sytuacji Spółka powinna pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych. Czy pobrany podatek należy odprowadzić do urzędu skarbowego właściwego dla miejsca płatnika w momencie wypłaty dywidendy spadkobiercom oraz czy powyższą operację w miesiącu wypłaty należy udokumentować w deklaracji PIT-8A. Spółka pyta również czy po zakończeniu roku kalendarzowego, w którym nastąpi przekazanie środków spadkobiercy należy przesyłać jakąkolwiek informację o potrąconych zobowiązaniach podatkowych (np. PIT-11). Ponadto Spółka pyta jakie dokumenty, w sytuacji gdyby wypłata dywidendy na rzecz spadkobierców podlegała podatkowi od spadków i darowizn, należy złożyć w urzędzie skarbowym i na kim ciąży wówczas obowiązek obliczenia, potrącenia i przekazania podatku oraz czy w takim przypadku należy przekazać całą wartość dywidendy spadkobiercom, a ten uiści podatek od spadków.

Spółka stoi na stanowisku, iż w opisanym przypadku wartość należnej spadkobiercy dywidendy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Płatnikiem w tym przypadku jest Spółka. Wartość podatku winna być przekazana do urzędu skarbowego właściwego dla płatnika w miesiącu wypłaty dywidendy spadkobiercy. Po zakończeniu roku kalendarzowego nie ma obowiązku przekazania jakiejkolwiek informacji o potrąconych zobowiązaniach podatkowych.

Po analizie przedstawionego stanu faktycznego oraz zaprezentowanego przez Jednostkę stanowiska dotyczącego interpretacji przepisów prawa podatkowego tutejszy Organ stwierdza, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób, przy czym nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. Ponadto w myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie natomiast do treści art. 183 § 1 i 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), umowa spółki może ograniczyć lub wyłączyć wstąpienie do spółki spadkobierców na miejsce zmarłego wspólnika. W tym przypadku umowa spółki powinna określać warunki spłaty spadkobierców niewstępujących do spółki, pod rygorem bezskuteczności ograniczenia lub wyłączenia.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że spadkobranie udziałów w kapitale zakładowym Spółki nie zostało wyłączone ani ograniczone, a zatem spadkobiercy zmarłego wspólnika z chwilą jego śmierci nabyli w drodze spadku jego udział i jednocześnie nabywając ten udział stali się wspólnikami Spółki. Podkreślić przy tym trzeba, że spadkobiercy zmarłego wspólnika z mocy prawa stają się nabywcami udziału i wspólnikami Spółki, a zatem nie muszą oni składać oświadczeń o przystąpieniu do Spółki, bowiem uzyskują oni status wspólnika z chwilą objęcia spadku, a wobec spółki z chwilą zawiadomienia spółki o nabyciu spadku. Dowodem nabycia jest postanowienie sądu o nabyciu spadku.

Jednocześnie zgodnie z art. 193 § 1 Kodeksu spółek handlowych, uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są wspólnicy, którym udział przysługiwał w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku.

Spółka wskazała, że uchwała o przeznaczeniu zysku Spółki wypracowanego w roku 2004 na wypłatę dywidendy na rzecz wspólników została podjęta w dniu 23 czerwca 2005 r., natomiast udziałowiec zmarł przed rokiem 2004. W tej sytuacji bezspornym jest, że przedmiotowa uchwała została podjęta po śmierci udziałowca. W świetle powyższego, skoro spadkobierca (spadkobiercy) zmarłego udziałowca już z chwilą jego śmierci stali się nabywcami jego udziału, a nabywając ten udział stali się jednocześnie wspólnikami Spółki, to w dniu podejmowania uchwały byli oni już wspólnikami Spółki, a więc to oni jako wspólnicy tej Spółki byli uprawnionymi do otrzymania dywidendy za 2004 r.

Jednocześnie z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka nie posiadała informacji, kto odziedziczył udział w kapitale zakładowym Spółki, dlatego też przekazała do depozytu sądowego dywidendę przypadającą na udział posiadany poprzednio przez zmarłego wspólnika do czasu ustalenia spadkobierców zmarłego. Od przypadającej na powyższy udział dywidendy Spółka pobrała jednak zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19%, a zatem przekazała do depozytu sądowego dywidendę pomniejszoną o pobrany podatek.

Nie można jednak zgodzić się ze stanowiskiem Spółki, że w przedstawionym stanie faktycznym wartość należnej spadkobiercy dywidendy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ani też z tym, że Spółka prawidłowo postąpiła przekazując dywidendę do depozytu sądowego pomniejszoną już o pobrany przez płatnika zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wyraźnie bowiem wynika, iż Spółka nie wie, kto jest spadkobiercą zmarłego wspólnika, nie znany jest zatem również status spadkobiercy (spadkobierców) zmarłego wspólnika. Nie można zatem w tej sytuacji przesądzić, że w opisanym przypadku wartość należnej spadkobiercy jako wspólnikowi Spółki dywidendy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, skoro nie wiadomo, czy spadkobiercą jest osoba fizyczna, czy też osoba prawna. W związku z powyższym w przedstawionym stanie faktycznym dywidenda powinna zostać przekazana do depozytu sądowego w pełnej wysokości. Dopiero ustalenie, kto odziedziczył udział w kapitale zakładowym Spółki i stał się jej wspólnikiem (dowodem takim - jak wcześniej wskazano - jest postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku) pozwoli na wskazanie, czy i jak powinien być opodatkowany przychód uzyskany przez tegoż wspólnika (spadkobiercę) z tytułu dywidendy.

Nie ulega natomiast wątpliwości, że w związku z tym, że w dniu podejmowania uchwały o przeznaczeniu zysku Spółki wypracowanego w roku 2004 na wypłatę dywidendy na rzecz wspólników, spadkobierca (spadkobiercy) zmarłego udziałowca byli już wspólnikami Spółki uprawnionymi do dywidendy za 2004 r. W związku z tym otrzymana przez nich dywidenda nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.

Jednocześnie informuje się, że niniejsza odpowiedź dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym na dzień jej udzielania.

Zgodnie z art. 14b Ordynacji podatkowej udzielona odpowiedź nie jest wiążąca dla Strony, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej ewentualnej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej Stronie przysługuje prawo złożenia zażalenia na niniejsze postanowienie.

Zażalenia, zgodnie z art. 223 § 1 w związku z art. 239 i 236 § 2 pkt 1 wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem tutejszego Organu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.