ZD-415-4/04 - Prawo zaliczenia w koszty uzyskania przychodów diet z tytułu podróży służbowych

Pytanie podatnika

Warunki zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu diet z tytułu podróży właściciela firmy jednoosobowej świadczącego usługi kierowania samochodami ciężarowymi osobiście poza granicami Polski.

Zgodnie z regulacją zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) do kosztów uzyskania przychodu zalicza się wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 23 tej ustawy. Ustawodawca w art. 23 ust. 1 pkt 52 wskazał, że do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji podróży służbowej. Definicję tą zawiera natomiast art. 77¹ ustawy Kodeks pracy. Wynika z niej, że podróżą służbową jest wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy pracownika.

W przypadku osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w zakresie usług kierowania samochodami ciężarowymi będącymi własnością zleceniodawcy, brak jest uzasadnienia do przyjęcia, iż wykonywanie przez te osoby zadań poza miejscowością podaną w zgłoszeniu o dokonanie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, wiąże się z odbyciem podróży służbowej, bowiem świadczenie usług w ramach wykonywanej przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej stanowi istotę tej działalności i brak jest stałego miejsca jej wykonywania. W konsekwencji przedsiębiorcy prowadzącemu działalność gospodarczą w zakresie "działalność jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmujących się do pracy" /PKD 7450B/, świadczącemu usługi kierowania samochodami ciężarowymi nie przysługuje prawo zaliczenia w koszty uzyskania przychodów diet z tytułu podróży służbowych (przepis art. 23 ust. 1 pkt 52 updof, w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania). Wydatki za usługi hotelowe dokumentowane fakturami nie znajdują przeszkód w uznaniu za koszt uzyskania przychodu pod warunkiem istnienia związku z przychodem. Brak natomiast podstawy do uznania kosztów noclegu przedsiębiorcy w innej wysokości niż dokumentowana fakturą. Powyższą informację opracowano wg stanu prawnego przepisów prawa podatkowego w dniu jej wystawienia.