ZD/415-26/07 - Sprzedaż w 2007 roku własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 2007 roku w drodze dziedziczenia - zwolnienie od podatku.

W dniu 2 lipca 2007 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek Podatnika o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy sprzedając w 2007 roku własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabytego w 2007 r. w drodze dziedziczenia, skorzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy założeniu, że spełni warunek określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to jest w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania, w sytuacji gdy w tym lokalu zameldowany był na pobyt stały przez okres od dnia 3 czerwca 1993 r. do dnia 6 grudnia 1995 r. oraz od dnia 27 lutego 1996 r. do dnia 19 czerwca 2000 r.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika wynika, że w 2007 roku nabył w drodze dziedziczenia spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W mieszkaniu tym był zameldowany na pobyt stały przez okres od dnia 3 czerwca 1993 r. do dnia 6 grudnia 1995 r., oraz od dnia 27 lutego 1996 r. do dnia 19 czerwca 2000 r., a zatem dłużej niż 12 miesięcy. W tym też okresie, a dokładnie 14 września 1999 r. mama Podatnika otrzymała przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w wyniku przekształcenia prawa lokatorskiego we własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Zdaniem podatnika w przypadku sprzedaży w 2007 roku lokalu, do którego nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a w którym to lokalu był zameldowany na pobyt stały przez okres od dnia 3 czerwca 1993 r. do dnia 6 grudnia 1995 r., oraz od dnia 27 lutego 1996 r. do dnia 19 czerwca 2000 r., znajduje zastosowanie zwolnienie z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po warunkiem złożenia oświadczenia o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na wstępie zaznaczyć należy, że w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym zastosowanie będą miały przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. obowiązujące od dnia 1 stycznia 2007 r., ponieważ, jak wynika z pisma podatnika, nabył on lokal mieszkalny w drodze dziedziczenia w 2007 r.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2,

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. w brzmieniu obowiązującym w 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Natomiast zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1 jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych w art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Podatek ten jest płatny w terminie złożenia zeznania tj. do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Ustawodawca przewidział jednak możliwość zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 8 pkt a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.

Jak wynika z treści obowiązującego od dnia 1 stycznia 2007 r. art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Jednocześnie ustawodawca wskazał w art. 21 ust. 21 ww. ustawy, że zwolnienie to ma zastosowanie, jeżeli podatnik w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Z powyższych przepisów wynika, że przychody ze sprzedaży nabytych po dniu 1 stycznia 2007 r. lokali mieszkalnych będą zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jedynie wówczas, gdy:

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Podatnik nabył w 2007 r. w drodze dziedziczenia spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu i zamierza ten lokal sprzedać. W sytuacji, więc, gdy nabycie lokalu mieszkalnego miało miejsce po dniu 1 stycznia 2007 r. i w tym samym roku nastąpi jego sprzedaż - wówczas nie zostanie spełniony warunek do uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu zameldowania na pobyt stały przez okres 12 miesięcy. Wymagany do skorzystania z ulgi dwunastomiesięczny okres zameldowania na pobyt stały, który należy liczyć od dnia nabycia lokalu upłynie bowiem dopiero w 2008 r. Do okresu zameldowania na pobyt stały nie wlicza się okresu zameldowania na pobyt stały przed 2007 r., kiedy podatnik nie był jeszcze właścicielem lokalu mieszkalnego. Tym samym zameldowanie na pobyt stały przed dniem nabycia, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozostaje bez znaczenia dla zastosowania omawianego zwolnienia.

Konkludując, stwierdzić należy, że w przypadku sprzedaży własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze dziedziczenia w roku 2007, w którym był Pan zameldowany na pobyt stały w okresie od dnia 3 czerwca 1993 r. do dnia 6 grudnia 1995 r., oraz od dnia 27 lutego 1996 r. do dnia 19 czerwca 2000 r., przed upływem 12 miesięcy od jego nabycia- sprzedaż ta będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, według zasad określonych w art. 30e cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Śródmieście uznał zatem, iż stanowisko podatnika zawarte w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe.