ZD/406-51/CIT/05 - Oddanie leasingowanych pojazdów do nieodpłatnego używania a możliwość zaliczenia rat za ten okres do kosztów uzyskania przychodów leasingobiorcy

Pytanie podatnika

Czy wydatki poniesione przez Spółkę z tytułu rat leasingowych, a także związane z dostarczeniem wózka do klienta, jego naprawami i konserwacją w okresie korzystania z wózka przez klienta, stanowią dla Spółki w całości koszt uzyskania przychodu?

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży i wynajmu wózków widłowych, a także świadczy usługi serwisowe dotyczące wózków widłowych.

W celu zachęcenia klientów do zakupu lub najmu oferowanych przez Spółkę wózków widłowych podjęta została decyzja o przeprowadzeniu jednorazowej akcji promocyjnej. Wnioskująca zawrze z klientami i/lub potencjalnymi klientami umowy, na podstawie których przekaże tym klientom oferowane przez siebie wózki do nieodpłatnego używania na okres sześciu miesięcy, po to, aby klient mógł zapoznać się z oferowanymi towarami.

Spółka wskazuje, iż pokryje koszty związane z dostarczeniem wózka klientowi. W okresie korzystania z wózka przez klienta Podatnik pokryje też koszty związane z jego serwisowaniem (konserwacją i naprawą), a także wszelkie inne koszty związane z korzystaniem z wózka, jak np. koszty ubezpieczenia.

Wnioskująca informuje, iż wózki, które są przeznaczone dla powyższego celu, są używane przez Nią na podstawie zawartych umów leasingu. W odniesieniu do wózków Spółka ponosi koszty związane z opłacaniem rat leasingowych. Zgodnie z postanowieniami umowy leasingowej Spółka nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych od leasingowanych wózków (odpisów tych dokonuje finansujący).

Wnioskująca podnosi, iż w części przypadków, po zakończeniu okresu bezpłatnego użyczenia wózka, z całą pewnością klienci zdecydują się na zakup lub najem wózka tego samego lub też innego, co przyniesie Spółce konkretny przychód. Jednakże część klientów, po zakończeniu okresu nieodpłatnego używania wózka, zapewne zwróci wózki Podatnikowi, nie dokonując zakupu, ani też nie najmując takiego samego lub też innego wózka.

Wnioskująca zapytuje, czy w opisanej sytuacji wydatki poniesione przez Spółkę z tytułu rat leasingowych, a także związane z dostarczeniem wózka do klienta, jego naprawami i konserwacją w okresie korzystania z wózka przez klienta, stanowią dla Spółki w całości koszt uzyskania przychodu?

Prezentując stanowisko w sprawie, Podatnik wskazał, iż zgodnie z postanowieniami art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów (z wyjątkiem wydatków wyraźnie wskazanych w art. 16 powołanej ustawy). Zdaniem Spółki, przez sformułowanie "w celu" należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy, a dążenie podatnika ma przymiot "celowości", jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo - skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo w postaci przychodu. Z tych względów brak "skutku", tj. przychodu, nie dyskwalifikuje wydatku jako kosztu poniesionego w celu osiągnięcia przychodu.

Podatnik wskazał, iż udostępnia nieodpłatnie wózki klientom po to, aby ich zachęcić do nabycia lub najmu wózków widłowych w Spółce. Część spośród klientów po upływie okresu bezpłatnego używania kupuje od Spółki taki sam lub też inny wózek albo najmuje od Spółki taki wózek. W takiej sytuacji Podatnik uzyskuje konkretny przychód w postaci ceny za zakupiony wózek lub też w postaci czynszu w przypadku zawarcia umowy najmu. Jednakże część klientów, którzy korzystali z udostępnionego im wózka nieodpłatnie, nie zawiera później ze Spółką żadnej umowy dotyczącej wózka.

W przekonaniu Podatnika powyższa sytuacja nie ma znaczenia dla możliwości zaliczenia przez Niego w całości do kosztów uzyskania przychodów opłat (rat) leasingowych ponoszonych na podstawie umowy leasingowej zawartej z leasingodawcą.

Opłaty (raty) leasingowe ponoszone przez Wnioskodawcę - również te, które są uiszczane za okres, w którym wózek był przekazany klientowi do nieodpłatnego korzystania - będą więc zaliczane do kosztów uzyskania przychodów Spółki.

Podatnik wskazuje, iż do kosztów uzyskania przychodów zaliczane też będą ponoszone przez Niego, w związku z nieodpłatnym udostępnianiem wózków klientom, wydatki związane z dostarczeniem wózka do klienta oraz wydatki związane z serwisowaniem (przeglądami i naprawą) wózków wykorzystywanych nieodpłatnie przez klientów.

Wszystkie te bowiem działania podejmowane są w celu zwiększenia popytu na oferowane przez Spółkę wózki, a w konsekwencji do uzyskania konkretnych przychodów.

Ustosunkowując się do przedstawionych kwestii tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko zaprezentowane przez Podatnika zasługuje na aprobatę:

Kosztami uzyskania przychodów, zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej.

Wyrażenie "w celu osiągnięcia przychodu" zawarte we wskazanym przepisie art. 15 ust. 1 ustawy oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzonym przedsiębiorstwem podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu.

Zauważyć należy, iż przez sformułowanie "w celu" należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot "celowości" jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód).

Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu uzależniona jest więc od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, iż wydatek ten spodziewanego przychodu nie przysporzy.

W przedmiotowej sprawie, w odniesieniu do wózków widłowych oddanych do nieodpłatnego używania, Wnioskodawca planuje zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na opłacenie rat leasingowych, jak i wydatki związane z dostarczeniem wózka do podmiotu korzystającego oraz wydatki związane z serwisowaniem wózków oddanych do nieodpłatnego używania (przeglądy i naprawy).

Wobec faktu, iż wskazane wydatki, które Podatnik zamierza ponieść w ramach prowadzonej akcji promocyjnej, nie zostały ujęte w katalogu negatywnym art. 16 ust. 1 przywołanej ustawy, mogą być one zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia, jako celowe i związane z zamiarem osiągania przychodu.

Obowiązkiem Podatnika, jako odnoszącym ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej.

Dodatkowo zaznacza się, iż obciążanie kosztów uzyskania przychodów ratami leasingowymi winno być dokonywane z zachowaniem reguł określonych w odpowiednich przepisach Rozdziału 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.