ZD/406-46/PIT/05 - Zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych zapomogi wypłaconej pracownikowi z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych na rehabilitację i leczenie dziecka

Pytanie podatnika

Czy zapomoga wypłacona pracownikowi z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych na rehabilitację i leczenie dziecka, jest świadczeniem zwolnionym z podatku dochodowego od osób fizycznych, od którego płatnik nie powinien naliczać i pobierać podatku dochodowego od osób fizycznych?

W dniu 16 sierpnia 2005 r. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Jednostka, w związku z wnioskiem o udzielenie pożyczki bezzwrotnej na leczenie i rehabilitację dziecka, które uległo wypadkowi, wypłaciła pracownikowi z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, zapomogę w wysokości 3000,00 zł.

W związku z powyższym, Spółka zwróciła się z zapytaniem, czy zapomoga wypłacona z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych na rehabilitację i leczenie dziecka, jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych, a Wnioskująca jako płatnik nie powinna naliczać i pobierać od wyżej wskazanego świadczenia podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Spółki, zapomogi wypłacone w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci, z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub z funduszy związków zawodowych, podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych, niezależnie od ich wysokości. W związku z powyższym, zakład pracy nie powinien naliczać, pobierać i odprowadzać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu stwierdza, iż w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajduje przepis art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Stosownie do wskazanego powyżej przepisu ustawy podatkowej, wolne od podatku dochodowego są zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł, z zastrzeżeniem pkt 40 i 79.

W przytoczonym przepisie ustawodawca wymienił przypadki, których wystąpienie umożliwia zwolnienie zapomogi z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jeżeli przy wypłacie świadczenia, brane są pod uwagę inne, dodatkowe okoliczności (oprócz wymienionych w powołanym przepisie), nie wyłącza to prawa do skorzystania ze zwolnienia. Zatem, jeśli choćby jedną z przesłanek wypłacenia zapomogi jest zdarzenie wymienione w cytowanym wyżej przepisie, to stanowi to wystarczającą podstawę do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego.

Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia "zdarzenie losowe". Należy je rozumieć zgodnie ze znaczeniem, jakie ma ono w języku potocznym. Według Słownika Języka Polskiego PWN z 2003 roku "zdarzenie losowe" można określić jako zdarzenie zależne od losu. Zdarzenia losowe mogą być spowodowane nie tylko działaniami sił przyrody, ale również działaniami ludzi, pod warunkiem jednak, że zachowane są przesłanki "losowości", tzn. musi to być zdarzenie nieprzewidywalne, niezależne od woli człowieka i nie do uniknięcia, mimo zachowania należytej staranności. Zatem, w przypadku udzielenia pomocy finansowej, istotnym będzie ustalenie, czy powód udzielenia tej pomocy jest wynikiem indywidualnego zdarzenia losowego.

Jednocześnie, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, stwierdza, że cechą charakterystyczną zapomogi jest fakt, iż jest to świadczenie jednorazowe, mające na celu wsparcie finansowe osoby, która z różnych przyczyn znalazła się w trudnej sytuacji życiowej. Podstawą do zastosowania zwolnienia z podatku jest wypłacenie zapomogi na skutek wystąpienia zdarzenia wymienionego w przepisie (w tym przypadku jest to indywidualne zdarzenie losowe polegające na wypadku dziecka pracownika zatrudnionego w firmie, które wymaga rehabilitacji).

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane powyżej przepisy prawa, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, uprzejmie informuje, iż zapomoga wypłacona w przypadku indywidualnego zdarzenia losowego, przeznaczona na rehabilitację i leczenie dziecka, może korzystać ze zwolnienia, na mocy art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże jedynie w granicach limitu określonego przez ustawodawcę (kwota 2.280,00 zł).

W przypadku wypłacenia zapomogi w kwocie wyższej niż przewidziany przez ustawodawcę limit 2.280,00 zł rocznie, nadwyżka ponad wskazaną kwotę, stanowić będzie dla pracownika źródło przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu.

Przedmiotowa interpretacja, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.